四十六　專門借款利息費用的資本化

　　[經典例題]

　　[例題1·單選題]遠大公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產車間而向商業銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4% ，款項已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。遠大公司2008年就上述借款應予以資本化的利息為(　　)萬元。

　　A、0 B、0.2 C、20.2 D、40

　　[例題2·單選題]遠大上市公司股東大會于2008年1月4日作出決定，決定建造廠房。為此，遠大公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入遠大公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，遠大公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。遠大公司在3月份沒有發生發生其他其他與廠房購建有關的支出，則遠大公司專門借款利息應開始資本化的時間為(　　) 。

　　A、3月5日 B、3月15日 C、3月16日 D、3月31日

　　[例題3·單選題]遠大公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2008年7月1日，遠大公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2008年8月1日-11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2008年度應予資本化的金額為()萬元

　　A、20　　　　B、45　　　　C、60　　　　D、15

　　[例題4·單選題]遠大公司為建造一條生產線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為3000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關資產支出如下：1月1日支付工程預付款1400萬元;7月1日支付工程進度款300萬元;8月1日因工程糾紛一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為(　　)。

　　A、160　　　B、123.7 C、36.6　　　D、240

　　[例題答案]

　　1.A

　　解析：由于建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷，所以不滿足借款費用允許開始資本化中“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建生產活動已經開始”這個條件，所以2008年尚未開始資本化，則2008年資本化的利息為0。

　　2.C

　　解析：借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。在3月16日，此三個條件同時滿足，所以保公司專門借款利息應開始資本化的時間為3月16日。

　　3.D

　　解析：資本化期間為2個月，2008年度應予資本化的金額=2000×6%÷12×2-1000×3%÷12×2=15(萬元)

　　4.B

　　解析：①2008年1-7月和12月為資本化期間。

　　②2008年專門借款在工程期內產生的利息費用=3000×8%×8/12=160(萬元)

　　③2008年專門借款全年因投資國債而創造的收益=1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1=36.3(萬元)

　　④2008年專門借款利息費用資本化額=160-36.3=123.7(萬元)

　　[例題總結與延伸]

　　專門借款利息費用的資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或進行暫時性投資取得的投資收益)，分清開始、暫停、停止三個時點。

　　專門借款利息費用資本化的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計算資本化率。只要在資本化期間，不管專門借款是否被占用，利息支出都應該資本化。即使借入了多筆專門借款，仍然遵循這個原則。所以從這個角度上說，資本化率的計算公式是僅僅針對于一般借款而言的。如果涉及了多筆一般借款，就應該計算資本化率，這個資本化率實質上就是加權的利息率。

　　[知識點理解與總結]

　　1、借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。對于輔助費用的資本化，考生只需要掌握發行債券發生的相關費用的處理，其實這個輔助費用是隨著債券的折價或者溢價的攤銷而資本化的，不需要專門計算輔助費用的資本化金額。另外對于匯兌差額的資本化，只需要掌握專門借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業的財務費用核算的。

　　2、符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。“相當長時間”通常為一年以上(含一年)。

　　借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。

　　3、3個時點，開始、暫停、停止

　　開始資本化時點的確定：必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　暫停資本化時間的確定：非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的。

　　停止資本化時點的確定： 達到預定可使用或者可銷售狀態時。