四十九　借款輔助費用資本化金額的確定

　　[經典例題]

　　[例題1]下列發生的各項費用中，屬于借款輔助費用的有(　　)。

　　A.借款的承諾費

　　B.發行債券的溢折價的攤銷

　　C.發行債券的手續費

　　D.外幣借款的匯兌損益

　　E.借款傭金

　　[例題2]按照我國企業會計準則的規定，下列不應予以資本化的借款費用有()。

　　A.購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態，但尚未辦理決算手續的專門借款發生利息

　　B.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態前因安排專門借款發生的輔助費用

　　C.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態前因占用一般借款發生的輔助費用

　　D.因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發生的利息費用

　　E.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用

　　[例題答案]

　　1.ACE

　　【答案】借款輔助費用是企業為了安排借款而發生的必要費用，包括借款手續費(如發行債券手續費)、承諾費、傭金等。

　　2.ACE

　　【解析】A選項，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態時，應停止借款費用資本化;C選項，一般借款的輔助費用應計入當期財務費用;E選項，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化。

　　[例題總結與延伸]

　　對于一般借款發生的輔助費用，教材上說應該按照專門借款輔助費用的處理原則來處理，但是這與準則原為矛盾，準則原文第十條為：

　　第十條 專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　所以，教材上的說法是不對的，這一點要注意。

　　[知識點理解與總結]

　　專門借款發生的輔助費用：

　　(1)在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;

　　(2)在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發生額，是指根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調整額。

　　借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。