五十　外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　[經典例題]

　　A外商投資企業以人民幣為記賬本位幣，以交易發生日的即期匯率折算外幣業務。A企業按月計算應予資本化的借款費用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。

　　(1)2008年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入5年期外幣借款2 700萬美元，年利率為8%，每年年末支付利息。

　　(2)2008年2月1日取得一般人民幣借款2 000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2006年12月1日取得一般人民幣借款6 000萬元，5年期，年利率為5%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2008年1月1日開始動工，預計工期為1年半。1月至2月資產支出情況如下：

　�、�1月1日支付工程進度款1 700萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶7.20;

　�、�2月1日支付工程進度款1 000萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶7.25;此外2月1日以人民幣支付工程進度款4 000萬元。

　　(4)閑置專門美元借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(5)各月末匯率為：1月31日即期匯率為1∶7.22;2月29日即期匯率為1∶7.27;

　　要求：計算并編制1、2月有關借款利息資本化的會計分錄(計算結果保留兩位小數)。

　　[例題答案]

　　(1)計算2008年1月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額

　　=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12

　　=15.5(萬美元)

　　折算為人民幣=15.5×7.22=111.91(萬元)

　　應付利息=2 700×8%÷12=18(萬美元)

　　折算為人民幣=18×7.22=129.96(萬元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額

　　=2 700×(7.22-7.20)+18×(7.22-7.22)

　　=54(萬元)

　�、蹠�計分錄

　　借：在建工程　　　54

　　貸：長期借款—美元 54

　　借：在建工程 111.91

　　應收利息　　　　18.05(1 000×3%×1/12×7.22)

　　貸：應付利息—美元　　　129.96

　　(2)計算2008年2月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　�、偻鈳沤杩罾�息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額2 700萬美元(1 700+1 000)和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700 萬美元,占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額

　　=2 700×8%×1/12=18(萬美元)

　　折算為人民幣=18×7.27=130.86(萬元)

　　累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=4 000×30/30=4 000(萬元)

　　一般借款資本化率

　　=(2 000×6%÷12+6 000×5%÷12)/(2 000+6 000)=0.44%。

　　一般借款利息費用資本化金額為

　　=4 000×0.44%=17.6(萬元)

　　一般借款實際利息費用

　　=2 000×6%÷12+6 000×5%÷12=35(萬元)

　　一般借款利息費用化金額

　　=35—17.6=17.4(萬元)

　�、趨R兌差額資本化金額：

　　匯兌差額

　　=2 700×(7.27-7.22)+18×(7.27-7.22)+18×(7.27-7.27)

　　=135+0.9=135.9(萬元)

　　③會計分錄

　　借：在建工程　　130.86

　　貸：應付利息—美元戶　　130.86

　　借：在建工程　　17.6

　　財務費用　　17.4

　　貸：應付利息　　　　35

　　借：在建工程　　135

　　貸：長期借款—美元戶 135

　　借：在建工程　　0.9

　　貸：應付利息—美元戶　　0.9

　　[例題總結與延伸]

　　當企業為購建或者生產符合資本化條件的資產所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發生變化，因此，外幣借款會產生匯兌差額。

　　相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產而專門借入的外幣借款所產生的匯兌差額，是購建固定資產的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產成本。

　　對于本題，需要注意的是，1月份計提的應付利息由于到2月份并未償還，所以在第二月份時，仍然要計算器匯兌差額的資本化金額。

　　[知識點理解與總結]

　　出于簡化核算的考慮：

　　1.在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。

　　2.而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。