五十一　資產和負債的計稅基礎

　　[經典例題]

　　[例題1·單選題]遠大公司2008年1月取得一項無形資產，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。但稅法規定按10年的期限攤銷。(年末不存在減值跡象)則2008年12月31日的計稅基礎為(　　)。

　　A.160　　B.144　　C.16　　D.0

　　[例題2·單選題]遠大公司2008年初“預計負債”賬面金額為200萬元(預提產品保修費用)，2008年產品銷售收入為5 000萬元，按照2%的比例計提產品保修費用，假設稅法規定產品保修費用在實際支付時可以抵扣，2008年發生產品保修費用50萬元。假定不考慮其他因素。則下列說法正確的是(　)。

　　A.2008年末預計負債的賬面價值為300萬元

　　B.2008年末預計負債的計稅基礎為250萬元

　　C.2008年末預計負債的計稅基礎為0萬元

　　D.2008年末預計負債的計稅基礎為200萬元

　　[例題3·多選題]2008年遠大公司當期為研制新產品、新技術發生研發支出共計1 000萬元，會計準則規定符合資本化條件后發生的支出構成無形資產成本，其中資本化形成無形資產的為600萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，假定稅法和會計均規定本年無形資產攤銷60萬元，則下列說法正確的是(　)。

　　A.2008年末無形資產的賬面價值為600萬元

　　B.2008年末無形資產的賬面價值為540萬元

　　C.2008年末無形資產的計稅基礎為0萬元

　　D.2008年末無形資產的計稅基礎為900萬元

　　E.2008年末無形資產的計稅基礎為840萬元

　　[例題答案]

　　1.B

　　【解析】2008年末該無形資產的計稅基礎=未來可稅前扣除的金額=160-160÷10=144(萬元)

　　2.C

　　【解析】2008年計提產品保修費用=5 000×2%=100(萬元);負債的賬面價值=200+100-50=250(萬元);計稅基礎=負債賬面價值250-其在未來期間可稅前扣除的金額250=0(萬元)

　　3.BE

　　【解析】無形資產賬面價值=600-60=540(萬元)，計稅基礎=600×150%-60=840(萬元)。

　　[例題總結與延伸]

　　采用資產負債表債務法，要求企業的資產與負債分別根據會計準則與稅法的不同要求進行計價，簡稱會計計價基礎和稅法計價基礎。會計計價基礎即賬面價值，是企業在資產負債表日，根據會計準則規定，在賬面上確認的資產或負債的金額;稅法計價基礎即計稅基礎，是企業在資產負債表日，根據稅法規定，為計算應交所得稅所確認的資產或負債的價值，也是申報所得稅時該資產或負債的計稅金額。

　　計稅基礎概念本身并不需要去深入琢磨，我們需要關注的是會計和稅法存在的差異。計稅基礎實際上關鍵要掌握一個稅前可以扣除的金額，不管是資產的計稅基礎還是負債的計稅基礎，都強調稅前扣除這個概念。對于資產來說，固定資產、無形資產等比較常見，還比如長期應收款：也就是分期收款銷售中具有融資性質的，會計上當期全部確認了收入了，但是稅法上是要分期確認收入的，那么在本期來說，會計上當期多確認的收入部分稅法上是不納稅的，也就是可以稅前扣除了;那么以后稅法上分期確認收入而會計上不確認的時候，實際上是稅法不允許會計上扣除這部分收入了，那么實際上是賬面價值大于計稅基礎，形成的是應納稅暫時性差異。

　　[知識點理解與總結]

　　1.資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。顯然，資產的計稅基礎是稅法允許未來抵稅的資產價值，即未來不需要納稅的資產價值，即現在不能稅前列支抵扣的金額，也是現在需要納稅的資產價值。

　　通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量過程中因會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。計算公式如下：

　　資產的計稅基礎=未來可稅前扣除的金額=資產成本-以前期間已稅前扣除的金額

　　2.負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。顯然，負債的計稅基礎是稅法規定未來不可以扣稅的負債價值，也就是未來需要納稅的負債價值，或是現在不需要納稅的負債價值，或現在可以稅前列支抵扣的金額。

　　通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。計算公式如下：

　　負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額