假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×5年1月1日購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1000000

　　(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　貸：投資收益　　　　　 30000

　　借：銀行存款　　　　　 30000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。

　　(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　貸：投資收益　　　　　 30000

　　借：銀行存款　　　　　 30000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　 30000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 200000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　 200000

　　由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認減值損失。

　　(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：

　　應(yīng)確認的利息收入=(期初攤余成本1000000-發(fā)生的減值損失200000)×3%=24000(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　24000

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　 6000

　　借：銀行存款 　　　30000

　　貸：應(yīng)收利息　　　 30000

　　減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000(元)

　　20×7年12月31日，該債券的公允價值=950000元

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　 156000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 156000

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