(P165)【例8-11】XYZ公司有一條甲生產線，該生產線生產光學器材，由A、B、C三部機器構成，成本分別為400000元、600000元、l000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2005年甲生產線所生產的光學產品有替代產品上市，到年底，導致公司光學產品的銷路銳減40%，因此，對甲生產線進行減值測試。

　　2005年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為200000元、300000元、500000元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

　　整條生產線預計尚可使用5年。經估計其未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為600000元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。

　　鑒于在2005年12月31日該生產線的賬面價值為1 000 000元，而其可收回金額為600 000元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產線已經發生了減值，因此，公司應當確認減值損失400 000元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為l50 000元，因此，A機器分攤了減值損失后的賬面價值不應低于150 000元。具體分攤過程如表8—4所示。

表8-4 資產組減值損失分攤表 單位：元

　　*注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失80 000元(400 000×20%)。但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150 000元，因此，機器A最多只能確認減值損失50 000(200 000—150 000)元，未能分攤的減值損失30 000(80 000—50 000)元，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000元、l31 250元和218 750元，賬務處理如下：

　　借：資產減值損失—機器A　　　　　 50 000

　　—機器B　　　　　131 250

　　—機器C　　　　　218 750

　　貸：固定資產減值準備—機器A　　　　 50 000

　　—機器B　　　　131 250

　　—機器C　　　　218 750

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