企業(yè)隨后應當確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產(chǎn)組，因此，確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為ABC整個企業(yè))，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值)相比較，以確定相應的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程如表8—6所示。

表8-6 單位：萬元

　　根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元,相應的賬面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。根據(jù)分攤結果，因資產(chǎn)組B發(fā)生

　　減值損失84.5萬元而導致辦公大樓減值23.05(84.5×112.5/412.5)萬元，導致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45(84.5×300/412.5)萬元;因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導致辦公大樓減值2(8×150/550)萬元，導致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6(8×400/550)萬元。

　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為l00萬元，由此包括研發(fā)中心在內的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為

　　l207.50(200+238.55+394+274.95+100)萬元，但其可收回金額為1440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。

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