第二節 非流動負債

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　(一)企業借入長期借款，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調整)”科目。

　　(二)資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款(應計利息)”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調整)”科目。

　　實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　　(三)歸還長期借款本金時，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調整、應計利息)”科目。

　　P198【例9-17】某企業為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款1000000元，款項已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×7年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，20×8年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于20×8年8月底完工，達到預定可使用狀態。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據上述業務編制有關會計分錄如下：

　　(1)20×7年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：長期借款 1000000

　　(2)20×7年初，支付工程款時：

　　借：在建工程 600000

　　貸：銀行存款 600000

　　(3)20×7年12月31日，計算20×7年應計入工程成本的利息時：

　　借款利息=1000000×9%=90000(元)

　　借：在建工程 90000

　　貸：應付利息 90000

　　(4)20×7年12月31日支付借款利息時：

　　借：應付利息 90000

　　貸：銀行存款 90000

　　(5)20×8年初支付工程款時：

　　借：在建工程 400000

　　貸：銀行存款 400000

　　(6)20×8年8月底，達到預定可使用狀態，該期應計入工程成本的利息=(1000000×9%÷12)×8=60000(元)

　　借：在建工程 60000

　　貸：應付利息 60000

　　同時：

　　借：固定資產 1150000

　　貸：在建工程 1150000

　　(7)20×8年12月31日，計算20×8年9～12月應計入財務費用的利息=(1000000×9%÷12)×4=30000(元)

　　借：財務費用 30000

　　貸：應付利息 30000

　　(8)20×8年12月31日支付利息時：

　　借：應付利息 90000

　　貸：銀行存款 90000

　　(9)20×9年1月1日到期還本時：

　　借：長期借款 1000000

　　貸：銀行存款 1000000

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