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甲公司向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為800 000元,增值稅額為136 000元。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格,要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入,款項尚未收到,發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。甲公司的賬務處理如下:
(1)銷售實現時:
借:應收賬款 936 000
貸:主營業務收入 800 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136 000
(2)發生銷售折讓時:
借:主營業務收入 40 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6 800
貸:應收賬款 46 800
(3)實際收到款項時:
借:銀行存款 889 200
貸:應收賬款 889 200
4.銷售退回的處理
(1)對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回
借:庫存商品
貸:發出商品
若原發出商品時增值稅納稅義務已發生
借:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
貸:應收賬款
(2)對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回
企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的,應當在發生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的,適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。
P231【例11-11】
甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為50 000元,增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日,該批商品因質量問題被乙公司退回,甲公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不考慮增值稅,銷售退回不屬于資產負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下:
(1)20×7年12月18日銷售實現時,按銷售總價確認收入時:
借:應收賬款 58 500
貸:主營業務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500
借:主營業務成本 26 000
貸:庫存商品 26 000
(2)在20×7年12月27日收到貨款時,按銷售總價50 000元的2%享受現金折扣1 000(50 000×2%)元,實際收款57 500(58 500-1 000)元:
借:銀行存款 57 500
財務費用 1 000
貸:應收賬款 58 500
(3)20×8年4月5日發生銷售退回時:
借:主營業務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500
貸:銀行存款 57 500
財務費用 1 000
借:庫存商品 26 000
貸:主營業務成本 26 000
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