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2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(39)

2011注冊會計師考試預計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《會計》預習講義”,幫助考生梳理知識點。

  【例11-10】

  甲公司向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為800 000元,增值稅額為136 000元。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格,要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入,款項尚未收到,發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。甲公司的賬務處理如下:

  (1)銷售實現時:

  借:應收賬款 936 000

  貸:主營業務收入 800 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136 000

  (2)發生銷售折讓時:

  借:主營業務收入 40 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6 800

  貸:應收賬款 46 800

  (3)實際收到款項時:

  借:銀行存款 889 200

  貸:應收賬款 889 200

  4.銷售退回的處理

  (1)對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回

  借:庫存商品

  貸:發出商品

  若原發出商品時增值稅納稅義務已發生

  借:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

  貸:應收賬款

  (2)對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回

  企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的,應當在發生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的,適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

  P231【例11-11】

  甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為50 000元,增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日,該批商品因質量問題被乙公司退回,甲公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不考慮增值稅,銷售退回不屬于資產負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下:

  (1)20×7年12月18日銷售實現時,按銷售總價確認收入時:

  借:應收賬款 58 500

  貸:主營業務收入 50 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

  借:主營業務成本 26 000

  貸:庫存商品 26 000

  (2)在20×7年12月27日收到貨款時,按銷售總價50 000元的2%享受現金折扣1 000(50 000×2%)元,實際收款57 500(58 500-1 000)元:

  借:銀行存款 57 500

  財務費用 1 000

  貸:應收賬款 58 500

  (3)20×8年4月5日發生銷售退回時:

  借:主營業務收入 50 000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

  貸:銀行存款 57 500

  財務費用 1 000

  借:庫存商品 26 000

  貸:主營業務成本 26 000

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