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5.特殊銷售商品業務的處理
銷售方式 |
收入確認與計量 | ||
代銷商品 |
視同買斷方式 |
受托方取得代銷商品后,無論是否能夠賣出,是否獲利,均與委托方無關 |
委托方發出商品,符合收入確認條件時確認收入 |
若受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償 |
委托方收到代銷清單時確認收入 | ||
收取手續費方式 |
委托方收到代銷清單時確認收入 | ||
預收款銷售方式 |
發出商品時 | ||
分期收款銷售商品 |
應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額 | ||
附有銷售退回條件的商品銷售 |
根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性 |
應在發出商品時確認收入,并在期末確認與退貨相關負債 | |
不能合理估計退貨可能性 |
應在售出商品退貨期滿時確認收入 | ||
售后回購 |
屬于融資交易 |
不確認收入 | |
售后租回 |
屬于融資交易 |
不確認收入 | |
有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的 |
按售價確認收入 | ||
以舊換新銷售 |
按銷售商品收入確認條件確認收入 |
(1)代銷商品
P232【例11-12】
甲公司委托乙公司銷售商品100件,協議價為200元/件,成本為120元/件。代銷協議約定,乙企業在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與甲公司無關。這批商品已經發出,貨款尚未收到,甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為3 400元。
根據本例的資料,甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此,甲公司在發出商品時的賬務處理如下:
借:應收賬款 23 400
貸:主營業務收入 20 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400
借:主營業務成本 12 000
貸:庫存商品 12 000
P232【例11-13】
甲公司委托丙公司銷售商品200件,商品已經發出,每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售,甲公司按售價的10%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100件,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元,增值稅額為1 700元,款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時,向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生,不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下:
(1)發出商品時:
借:委托代銷商品 12 000
貸:庫存商品 12 000
(2)收到代銷清單時:
借:應收賬款 11 700
貸:主營業務收入 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700
借:主營業務成本 6 000
貸:委托代銷商品 6 000
借:銷售費用 1 000
貸:應收賬款 1 000
(3)收到丙公司支付的貨款時:
借:銀行存款 10 700
貸:應收賬款 10 700
丙公司的賬務處理如下:
(1)收到商品時:
借:受托代銷商品 20 000
貸:受托代銷商品款 20 000
(2)對外銷售時:
借:銀行存款 11 700
貸:應付賬款 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700
(3)收到增值稅專用發票時:
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 700
貸:應付賬款 1 700
借:受托代銷商品款 10 000
貸:受托代銷商品 10 000
(4)支付貨款并計算代銷手續費時:
借:應付賬款 11 700
貸:銀行存款 10 700
主營業務收入 1 000
(2)預收款銷售商品
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