(四)合同收入和合同費用的確認和計量

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。

　　1.在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計

　　在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　(1)合同總收入能夠可靠地計量;

　　(2)與合同相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(3)實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量;

　　(4)合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

　　成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　(1)與合同相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(2)實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

　　根據完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

　　當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用

　　當期確認的毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認毛利

　　其中，完工進度是指累計完工進度。企業確定合同完工進度可以選用下列方法：

　　(1)累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例;

　　(2)已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例;

　　(3)實際測定的完工進度。

　　在采用方法(1)的情況下，累計實際發生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　P252【例11-29】

　　某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預計總成本為2 000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實際發生額為1 200萬元。其中：人工費400萬元，材料費500萬元，機械作業費250萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經查明，A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未使用，尚未使用的材料成本為100萬元。根據上述資料計算第一年的完工進度如下：

　　合同完工進度=(1 200-100)÷2 000×100%=55%

　　【例題16·單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預計總成本為1000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶的實際發生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經查明，A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進度為( )。

　　A.61.22% B.68% C.60% D.69.39%

　　【答案】C

　　【解析】第一年的完工進度=(680-80)÷1000=60%

　　2.在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠地估計

　　在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。

　　(2)合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。

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