【例題17·單選題】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預計20×8年3月完工。甲公司20×6年實際發生成本216萬元，結算合同價款180萬元;至20×7年12月31日止累計實際發生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )。(2007年考題)

　　A.0 B.10萬元 C.40萬元 D.50萬元

　　【答案】B

　　【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(850-800)×(1-80%)=10(萬元)。

　　【例題18】20×6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為l2000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%合同價款。甲公司于20×6年3月1日開工建設，估計工程總成本為l0000萬元。至20×6年l2月31日，甲公司實際發生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本7500萬元。為此，甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　20×7年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，經與甲公司協商一致，增加合同價款2000萬元。20×7年度，甲公司實際發生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發生成本l350萬元。

　　20×8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本l3550萬元。

　　假定：(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度;(2)甲公司20×6年度的財務報表于20×7年1月l0日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司20×6年至20×8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。(2008年考題)

　　【答案】

　　(1)20×6年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　20×6年應確認的合同收入=12000×40%=4800(萬元)

　　20×6年應確認的合同費用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)

　　20×6年應確認的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)

　　20×6年末應確認的合同預計損失=(12500-12000)×(1-40%)=300(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：主營業務成本 5000

　　貸：主營業務收入 4800

　　工程施工—合同毛利 200

　　借：資產減值損失 300

　　貸：存貨跌價準備 300

　　(2)20×7年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%

　　20×7年應確認的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)

　　20×7年應確認的合同費用=13500×90%-5000=7150(萬元)

　　20×7年應確認的合同毛利=7800-7150=650(萬元)

　　借：主營業務成本 7150

　　工程施工—合同毛利 650

　　貸：主營業務收入 7800

　　(3)20×8年工程完工，應轉回計提的存貨跌價準備。

　　20×8年應確認的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)

　　20×8年應確認的合同費用=13550-5000-7150=1400(萬元)

　　20×8年應確認的合同毛利=1400-1400=0

　　借：主營業務成本 1400

　　貸：主營業務收入 1400

　　借：存貨跌價準備 300

　　貸：主營業務成本 300

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