四、現金流量表編制示例

　　現金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　　(1)根據本期發生的影響現金流量的經濟業務確定;

　　(2)調整法：根據本期發生的全部經濟業務，通過對利潤表和資產負債表中的全部項目進行調整編制現金流量表。

　　考試一般只涉及調整法，題目中給定的資料包括：(1)資產負債表;(2)利潤表;(3)其他有關資料。

　　(一)現金流量表正表各項目的確定

　　1.經營活動產生的現金流量

　　(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

　　“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的計算如下圖所示。

　　期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額

　　本期增加額=本期減少額+(期末余額-期初余額)

　　本期減少額=本期增加額+(期初余額-期末余額)

　　銷售商品、提供勞務收到的現金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務收到的現金=銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應收票據本期減少額(期初余額-期末余額)+預收款項本期增加額(期末余額-期初余額)± 特殊調整業務

　　【例題6·計算題】某企業2008年度有關資料如下：(1)應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元;(2)應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元;(3)預收款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元;(4)主營業收入6000萬元;(5)應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1020萬元;(6)其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元(該企業采用備抵法核算壞賬損失)，收到客戶用11.7萬元商品(貨款10萬元，增值稅1.7萬元)抵償前欠賬款12萬元。

　　根據上述資料，銷售商品產生的收入6000萬元和銷售商品產生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務收到現金的起點;加上應收賬款(期初余額-期末余額)(100-120);加上應收票據(期初余額-期末余額)(40-20);加上預收款項(期末余額-期初余額)(90-80);本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業務均是應收賬款(含壞賬準備)對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“現金”賬戶，因此應作為減項處理。

　　銷售商品、提供勞務收到的現金=(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12 =7013(萬元)。

　　(2) 收到的稅費返還

　　(3)收到的其他與經營活動有關的現金

　　(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

　　“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的計算如下圖所示。

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