(3)乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用是( )。

　　A.121.93萬元 B.163.6萬元 C.205.2萬元 D.250萬元

　　【答案】B

　　【解析】乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6(萬元)。

　　(4)乙公司累計計入損益的專門借款費用是( )。

　　A.187.5萬元 B.157.17萬元 C.115.5萬元 D.53萬元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司累計計入損益的專門借款費用=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5(萬元)。

　　【例題8】甲公司20×7年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。(2007年考題、單選)

　　A.4 692.97萬元 B.4 906.21萬元 C.5 452.97萬元 D.5 600萬元

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(萬元)。

　　(二)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

　　資產支出加權平均數

　　=Σ(每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數)

　　所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款加權平均利率

　　=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

　　所占用一般借款本金加權平均數=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

　　(三)在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

　　(P375)【例17-18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發行公司債券1億元，于20×6年1月1日發行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。

　　假定全年按360天計算，其他資料沿用【例17—17】。

　　鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應當首先計算所占用一般借款的加權平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產支出加權平均數，將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下：

　　(1)計算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率(年)=(2000×6%-10000×8%)÷(2000+10000)=7.67%

　　(2)計算累計資產支出加權平均數：

　　20×7年累計資產支出加權平均數=(1500×360+2500×180)÷360=2750(萬元)

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