(二)不確認遞延所得稅負債的情況

　　有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業會計準則中規定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

　　1.商譽的初始確認

　　商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值

　　在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎為0，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環狀態。

　　【例19-18】A企業以增發市場價值為15 000萬元的自身普通股為對價購入B企業100%的凈資產，對B企業進行吸收合并，合并前A企業與B企業不存在任何關聯方關系。假定該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，購買日B企業各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如表19-2所示：

表19-2 　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元

　　分析：

　　B企業適用的所得稅稅率為25%，預期在未來期間不會發生變化，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：

　　可辨認凈資產公允價值　　　　　　　　　　　　　　　12 600

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　 (750×25%)187.5

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　(4 125×25%)1 031.25

　　考慮遞延所得稅后

　　可辨認資產、負債的公允價值　　　　　　　11 756.25

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 243.75

　　企業合并成本　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　因該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，當事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關資產、負債應維持其原計稅基礎不變。被購買方原賬面上未確認商譽，即商譽的計稅基礎為零。

　　該項合并中所確認的商譽金額3 243.75萬元與其計稅基礎零之間產生的應納稅暫時性差異，按照準則中規定，不再進一步確認相關的所得稅影響。

　　不考慮遞延所得稅的商譽=15000-12600=2400萬元

　　借：遞延所得稅資產 187.5

　　貸：商譽 187.5

　　借：商譽 1031.25

　　貸：遞延所得稅負債 1031.25

　　需要說明的是，在非免稅合并的情況下，非同一控制下的企業合并形成的商譽，若將被合并方出售時，商譽的價值可計入應納稅所得額，則初始確認商譽時，商譽的賬面價值與計稅基礎相等。繼后期間商譽計提減值準備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎，會產生可抵扣暫時性差異。

　　2.除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。

　　該類交易或事項在我國企業實務中并不多見，一般情況下有關資產、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，不會產生兩者之間的差異。

　　3.與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。

　　【例題9·多選題】下列說法中，正確的有( )。

　　A.因商譽的初始確認產生的應納稅暫時性差異應當確認為遞延所得稅負債

　　B.因商譽的初始確認產生的應納稅暫時性差異應當確認為遞延所得稅資產

　　C.因商譽的初始確認產生的應納稅暫時性差異不能確認遞延所得稅負債

　　D.當某項交易同時具有“不是企業合并”及“交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”特征時，企業應當確認該項應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債

　　E.當某項交易同時具有“不是企業合并”及“交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”特征時，企業不應當確認該項應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債

　　【答案】CE

　　【解析】除下列交易中產生的遞延所得稅負債以外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債：(1)商譽的初始確認。(2)同時具有以下特征的交易中產生的資產或負債的初始確認：①該項交易不是企業合并;②交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額。

　　(三)遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認不要求折現。

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