(二)不確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。

　　【例19-19】沿用【例19-3】A企業進行內部研究開發所形成的無形資產成本為1200萬元，因按照稅法規定可予未來期間稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元。

　　該項無形資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值和計稅基礎之間產生暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產的歷史成本，準則規定該種情況下不確認相關的遞延所得稅。

　　本題中，所形成無形資產的計稅基礎也可以認為是1200萬元，則無形資產的賬面價值與計稅基礎計稅基礎不存在差異。另外，因按照稅法規定，其于未來期間可在成本基礎上加計扣除的600萬元也可以視為一項資產，該項資產的賬面價值為0，計稅基礎為600萬元，兩者之間也產生了600萬元的可抵扣暫時性差異，因該資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不確認相關的遞延所得稅資產。

　　【例題11】某企業于2008年度共發生研發支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2008年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。該企業2008年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。

　　無形資產2008年按準則規定計入管理費用金額=20+60+120÷5÷12×6=92(萬元)

　　按稅法規定2008年應計入損益的金額=92+92×50%=138(萬元)

　　2008年應納稅調減金額=92×50%=46(萬元)

　　2008年應交所得稅=(1000-46)×25%=238.5(萬元)

　　2008年12月31日無形資產賬面價值=120-120÷5÷12×6=108(萬元)，計稅基礎=108×150%=162(萬元)，可抵扣暫時性差異=162-108=54(萬元)，但不能確認遞延所得稅資產。

　　(二)不確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。

　　(三)遞延所得稅資產的計量

　　1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。

　　【例題12·單選題】甲公司于2007年1月1日開業，2007年和2008年免征企業所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設備，2007年12月31日其賬面價值為6000萬元，計稅基礎為8000萬元;2008年12月31日賬面價值為3600萬元，計稅基礎為6000萬元。假定資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2008年應確認的遞延所得稅資產發生額為( )萬元。

　　A.0 B.100(借方) C.500(借方) D.600(借方)

　　【答案】B

　　【解析】2007年12月31日遞延所得稅資產余額=(8000-6000)×25%=500(萬元)(要按照預期收回該資產期間的適用稅率計量)，2007年12月31日遞延所得稅資產發生額為500萬元(借方);2008年12月31日遞延所得稅資產余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)，2008年12月31日遞延所得稅資產發生額=600-500=100(萬元)(借方)。

　　2.遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，后續期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

　　三、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

　　企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。

　　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量如下圖所示。

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