P445【例21-5】沿用【例21-3】B公司的有關資料如下：

　　(1)該程控生產線賬面價值為2 600 000元。

　　(2)發生初始直接費用100 000元。

　　(3)采用實際利率法確認本期應分配的未實現融資收益。

　　(4)20×3年、20×4年A公司分別實現微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元，根據合同規定，這兩年應向該公司取得的經營分享收入分別為100 000元和150 000元。

　　(5)20×4年12月31日，從A公司收回該生產線。

　　B公司的賬務處理如下：

　　(1)租賃開始日的賬務處理。

　　第一步，計算租賃內含利率。

　　根據租賃內含利率的定義，租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

　　由于本例中不存在與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金×期數+承租人擔保余值=1 000 000×3+0=3 000 000(元)，因此有1 000 000×PA(3，R)=2 600 000+100 000=2 700 000(租賃資產的公允價值+初始直接費用)

　　經查表，可知

　　年金系數　　　　　　　　　　　利率

　　2.7232 5%

　　2.7 R

　　2.6730 6%

　　R=5.46%

　　即，租賃內含利率為5.46%。

　　第二步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益。

　　最低租賃收款額+未擔保余值=(最低租賃付款額+第三方擔保的余值)+未擔保余值=[(各期租金之和+承租人擔保余值)+第三方擔保余值]+未擔保余值

　　=[(1 000 000×3+0)+0]+0=3 000 000(元)

　　最低租賃收款額=1 000 000×3=3 000 000(元)

　　最低租賃收款額的現值=1 000 000×(PA ，5.46%，3)=2 700 000(元)

　　未實現融資收益=[最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值]一[最低租賃收款額的現值+初始直接費用+未擔保余值的現值]

　　=3 100 000—2 700 000

　　=400 000(元)

　　第三步，判斷租賃類型。

　　本例中租賃期(3年)占租賃資產尚未可使用年限(5年)的60%，沒有滿足融資租賃的第3條標準;另外，最低租賃收款額的現值為2 600 000元，大于租賃資產原賬面價值的90%，即2 340 000元(2 600 000×90%)，滿足融資租賃的第4條標準，因此，B公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

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