【例題3·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對(duì)外出租的一幢辦公樓由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　該辦公樓于2007年12月31日對(duì)外出租，出租時(shí)辦公樓的原價(jià)為10000萬(wàn)元，已提折舊為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定甲公司計(jì)提折舊的方法及預(yù)計(jì)使用年限符合稅法規(guī)定。

　　從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對(duì)外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價(jià)值分別為8000萬(wàn)元、9000萬(wàn)元、9600萬(wàn)元、10100萬(wàn)元和10200萬(wàn)元。假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　要求：(1)編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計(jì)提的折舊額。

　　(3)填列2011年1月1日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表。

　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬(wàn)元

　　(4)

　　①編制2010年初調(diào)整分錄

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 8000

　　—公允價(jià)值變動(dòng) 1600

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 2800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 10000

　　遞延所得稅負(fù)債 600

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1800

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 180

　　貸：盈余公積 180

　　②編制2010年調(diào)整分錄

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 400

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 225

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 675

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 67.5

　　貸：盈余公積 67.5

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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