(二)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

　　【例23-6】甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產品，貨款為100萬元(含增值稅)。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元。12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應收賬款。甲公司于20×8年1月30日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。

　　本例中，根據資產負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬準備，按照新的證據應提取的壞賬準備為40萬元(100×40%)，差額35萬元應當調整20×7年度財務報表相關項目的數字。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)補提壞賬準備：

　　應補提的壞賬準備=1000000×40%-50000=350 000(元)

　　借：以前年度損益調整 350000

　　貸：壞賬準備 350000

　　(2)調整遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 87500

　　貸：以前年度損益調整 87500

　　(3)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配—未分配利潤 262500

　　貸：以前年度損益調整 262500

　　(4)調整利潤分配有關數字：

　　借：盈余公積 26250

　　貸：利潤分配—未分配利潤 26250

　　(5)調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略)：

　�、儋Y產負債表項目的調整：

　　調減應收賬款凈值350000元，調增遞延所得稅資產87500元，調減盈余公積26250元，調減未分配利潤236250元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{整：

　　調增資產減值損失350000元，調減所得稅費用87500元，調減凈利潤262500元。

　�、鬯�有者權益變動表項目的調整：

　　調減凈利潤262500元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減26250元，未分配利潤一欄調增26250元。

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