(三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

　　【例23-7】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。20×8年1月12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。

　　本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年1月12日，調整銷售收入：

　　借：以前年度損益調整 1200000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 204000

　　貸：應收賬款 1404000

　　(2)調整銷售成本：

　　借：庫存商品 1000000

　　貸：以前年度損益調整 1000000

　　(3)調整應繳納的所得稅：

　　借：應交稅費—應交所得稅 50000

　　貸：以前年度損益調整 50000

　　(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配—未分配利潤 150000

　　貸：以前年度損益調整 150000

　　(5)調整盈余公積：

　　借：盈余公積 15000

　　貸：利潤分配—未分配利潤 15000

　　(6)調整相關財務報表(略)

　　日后調整事項的所得稅調整如下圖所示：

 

　　【例23-8】沿用【例23-7】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年3月10日，調整銷售收入：

　　借：以前年度損益調整 1200000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 204000

　　貸：應收賬款 1404000

　　(2)調整銷售成本：

　　借：庫存商品 1000000

　　貸：以前年度損益調整 1000000

　　(3)調整所得稅費用：

　　借：遞延所得稅資產 50000

　　貸：以前年度損益調整 50000

　　(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配—未分配利潤 150000

　　貸：以前年度損益調整 150000

　　(5)調整盈余公積：

　　借：盈余公積 15000

　　貸：利潤分配—未分配利潤 15000

　　(6)調整相關財務報表(略)

　　(四)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

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