(三)合并方為進行企業合并發生的有關費用的處理

　　1.合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、資產評估費用、法律咨詢費用等，應當于發生時計入當期損益。

　　2.為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

　　【例題1】A公司于2009年1月1日按面值發行5000萬元的債券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者權益的賬面價值為10000萬元，A公司另支付手續費15萬元。A公司和B公司為同一集團的兩家子公司。A公司會計處理如下：

　　借：長期股權投資—B公司 6000 (10000×60%)

　　貸：應付債券—面值 5000

　　資本公積 1000

　　借：應付債券—利息調整 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例題2】2008年3月31日,A公司通過增發6000萬股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股權,按照增發前后的平均股價計算,該6000萬股股份的公允價值為13000萬元.為增發該部分股份,A公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續費。假定A公司取得該部分股權后能夠對B公司的生產經營決策實施控制。2008年3月31日，B 公司所有者權益的賬面價值為20000萬元。A公司和B公司為同一集團的兩家公司。

　　本例中A公司應當以B公司所有者權益賬面價值的份額作為取得長期股權投資的成本:

　　借:長期股權投資 12000

　　貸:股本 6000

　　資本公積——股本溢價 6000

　　發行權益性證券過程中支付的傭金和手續費,應沖減權益性證券的溢價發行收入:

　　借:資本公積——股本溢價 400

　　貸:銀行存款 400

　　【例題3·多選題】關于同一控制下的企業合并形成母子公司關系的，在合并日，下列說法中正確的有( )。

　　A.合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量

　　B.合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其公允價值計量

　　C.合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤

　　D.合并利潤表不應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤

　　E.合并現金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現金流量

　　[答案]ACE

　　[解析]同一控制下的企業合并，合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照《企業會計準則—企業合并》準則規定進行調整的，應當以調整后的賬面價值計量。合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現的凈利潤，應當在合并利潤表中單列項目反映。合并現金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現金流量。

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月