(三)合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用的處理

　　1.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　2.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

　　【例題1】A公司于2009年1月1日按面值發(fā)行5000萬元的債券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者權益的賬面價值為10000萬元，A公司另支付手續(xù)費15萬元。A公司和B公司為同一集團的兩家子公司。A公司會計處理如下：

　　借：長期股權投資—B公司 6000 (10000×60%)

　　貸：應付債券—面值 5000

　　資本公積 1000

　　借：應付債券—利息調整 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例題2】2008年3月31日,A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股權,按照增發(fā)前后的平均股價計算,該6000萬股股份的公允價值為13000萬元.為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權后能夠對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。2008年3月31日，B 公司所有者權益的賬面價值為20000萬元。A公司和B公司為同一集團的兩家公司。

　　本例中A公司應當以B公司所有者權益賬面價值的份額作為取得長期股權投資的成本:

　　借:長期股權投資 12000

　　貸:股本 6000

　　資本公積——股本溢價 6000

　　發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費,應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入:

　　借:資本公積——股本溢價 400

　　貸:銀行存款 400

　　【例題3·多選題】關于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，在合并日，下列說法中正確的有( )。

　　A.合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按其賬面價值計量

　　B.合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按其公允價值計量

　　C.合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤

　　D.合并利潤表不應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤

　　E.合并現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量

　　[答案]ACE

　　[解析]同一控制下的企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照《企業(yè)會計準則—企業(yè)合并》準則規(guī)定進行調整的，應當以調整后的賬面價值計量。合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應當在合并利潤表中單列項目反映。合并現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

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