六、子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股

　　子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計(jì)算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計(jì)算中。

　　【例26-7】(P564)甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為72 000萬(wàn)元(不包括子公司乙公司利潤(rùn)或乙公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬(wàn)股，持有乙公司70%的普通股股權(quán)。乙公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為32 400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為l3 500萬(wàn)股，該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為8元。年初，乙公司對(duì)外發(fā)行900萬(wàn)份可用于購(gòu)買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為4元，甲公司持有l(wèi)8萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒(méi)有其他需抵銷的內(nèi)部交易;甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。

　　20×7年度每股收益計(jì)算如下：

　　(1)子公司每股收益：

　　①基本每股收益=32 400/13 500=2.4(元/股)

　　②調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×4÷8=450(萬(wàn)股)

　　稀釋每股收益=32 400/(13 500+450)=2.32(元/股)

　　(2)合并每股收益：

　　①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤(rùn)=72 000(萬(wàn)元)

　　包括在合并基本每股收益計(jì)算中的子公司凈利潤(rùn)部分=2.4×13 500×70%=22 680(萬(wàn)元)

　　基本每股收益=(72 000+22 680)/60 000=1.58(元/股)

　　②子公司凈利潤(rùn)中歸屬于普通股且由母公司享有的部分=2.32×13 500×70%=21 924(萬(wàn)元)

　　子公司凈利潤(rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分=2.32×450×18/900=20.88(萬(wàn)元)

　　稀釋每股收益=(72 000+21 924+20.88)/60 000=1.57(元/股)

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