【例題】A公司于20×5年3月以12 000萬元取得B公司30%的股權，因能夠對B公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資按照權益法核算，于20×5年確認對B公司的投資收益450萬元。20×6年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。

　　本例中A公司是通過分步購買最終達到B公司實施控制，形成企業合并。在購買日，A公司進行以下賬務處理：

　　『正確答案』

　　借：盈余公積　　　　　　　　　450 000

　　利潤分配——未分配利潤　4 050 000

　　貸：長期股權投資　　　　　　4 500 000

　　【說明】對于權益法下根據B公司實現的凈利潤確認的投資收益，當時的會計分錄為：

　　借：長期股權投資　　　　　　4 500 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　4 500 000

　　按照成本法對長期股權投資賬面價值進行追溯調調整時，由于在成本法下是不存在這筆分錄的，所以應當反向調整。但對于以前年度(20×5年)利潤表項目的調整，應通過留存收益調整。

　　借：長期股權投資　　　　　150 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　150 000 000

　　購買日對B公司長期股權投資的賬面余額=(12 450-450)+15 000=27 000(萬元)

　　【經典例題·單選題】甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。甲公司于2009年7月1日以本企業的庫存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份。該庫存商品的賬面余額為1500萬元，已提跌價準備450萬元，公允價值為2000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司2009年7月1日公允凈資產為2000萬元。甲公司由于該項投資計入當期損益的金額為(　)萬元。

　　A.450　　B.500　　C.850　　D.550

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　①甲公司以庫存商品作為對價換得乙公司股份應作非貨幣性資產交換處理，甲公司應視同銷售商品作相應的會計處理，該庫存商品的轉讓收益=2000-(1500-450)-2000×5%=850(萬元);

　　②由于甲公司持股比例達到控制狀態，應按成本法核算長期股權投資，所以不認定初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方份額的差額。因此此投資業務產生的損益額就是庫存商品的轉讓收益850萬元。

　　4.1.3　非企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　一般分錄如下：

　　借：長期股權投資――某公司

　　(應收股利)

　　貸：銀行存款

　　2.以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發行的應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　借：長期股權投資--某公司

　　貸：股本

　　資本公積--股本溢價

 

　　【例題】 20×6年3月，A公司通過增發9 000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股權，按照增發前后的平均股價計算，該9 000萬股股份的公允價值為l5 600萬元。為增發該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了600萬元的傭金和手續費。假定A公司取得該部分股權后，能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響。

　　A公司應當以所發行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本，賬務處理為：

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資　　　　　l56 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　 90 000 000

　　資本公積——股本溢價　 66 000 000

　　發行權益性證券過程中支付的傭金和手續費，應沖減權益性證券的溢價發行收入，賬務處理為：

　　借：資本公積——股本溢價　6 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　6 000 000

　　3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　借：長期股權投資--第三方公司(合同或協議價)

　　貸：實收資本(形成的資本額)--投入方

　　資本公積--資本溢價(倒擠)

 

　　4.債務重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權投資

　　參照債務重組、非貨幣性交易章節講解處理。

　　【要點提示】非企業合并形成的長期股權投資的初始計量與非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的處理原則相似，考生可對比掌握。

　　【例題】 A公司(非股份有限公司)設立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權投資作價6 000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經考慮相關調整因素后確定的。A公司注冊資本為24 000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項投資后，甲公司根據其持股比例，能夠派人參與A公司的財務和生產經營決策。

　　A公司應進行的賬務處理為：

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資　　　 　　60 000 000

　　貸：實收資本 　　　　　　　48 000 000

　　資本公積——資本溢價　 l2 000 000

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