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　　6.2　內部研究開發費用的確認和計量

　　6.2.1　研究階段與開發階段的劃分

　　(一)研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

　　研究階段的特點在于：

　　1.計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調查基礎上;

　　2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。

　　(二)開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　開發階段具有如下特征：

　　1.具有針對性;

　　2.形成成果的可能性較大。

　　(三)研究階段與開發階段的不同點

　　1.目標不同。研究階段目標不具體、不具針對性，而開發階段則反之;

　　2.對象不同。研究階段一般很難具體化至特定項目上，而開發階段往往形成對象化的成果。

　　3.風險不同。研究階段的成功概率很難判斷，通常很低，風險較大，而開發階段則反之。

　　4.結果不同。研究階段得出的結論往往是基礎性成果，而開發階段則會形成具體的新產品或新技術。

　　6.2.2　開發階段有關支出資本化條件

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

　　(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

　　(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。

　　6.2.3　內部研究開發費用的會計處理

　　(一)基本原則

　　企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用);開發階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入發生當期的損益(管理費用)。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

　　(二)內部開發無形資產成本的構成因素

　　開發該無形資產耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。

　　在開發過程中發生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的成本。

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