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　　8.2　資產可收回金額的計量

　　(一)資產可收回價值的確認原則

　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　【要點提示】此原則務必要記住。

 

　　手寫板提示：以一個出租車公司為例，該公司有10輛出租車，09年底每輛車的賬面價值是2萬元，10輛車的價值共計20萬元，如果當即賣掉每輛車的公允價格是1.8萬，總的價值是18萬，處置將發生傭金1萬元，則此時處置該固定資產的將收到的凈額為18-1=17(萬);如果正常使用該項固定資產，則還能用三年，假定每年現金流入凈額為7萬，三年后將其處置將獲得現金凈額3萬，假定將三年的現金凈流入進行折現得到的金額是16萬，這樣對比可以看出當即將該固定資產處置能夠獲得更高的收益，所以企業應該將二者中的較高者即公允價值減去處置費用后的凈額17萬作為可收回金額，對該項資產應提減值為20-17=3(萬)。

　　(二)“公允價值-處置費用”的確認方法

　　首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　再次，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　最后，如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　【要點提示】需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協議價格、其次是市場價格、最后選擇合理預計價。當公允價值無處可尋時，公允價值處置凈額就無法確認，只能選擇未來現金流量折現。

　　(三)資產預計未來現金流量現值的估計

　　1.資產未來現金流量的預計

　　(1)預計資產未來現金流量的基礎

　�、倨髽I管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　�、谌绻�資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

　　③通常情況下，企業管理層應當確保當期現金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。

　　(2)資產預計未來現金流量應當包括的內容

　　①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　�、跒閷崿F資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。

　�、圪Y產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　(3)預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　�、僖再Y產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;

　　即，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

　�、陬A計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;

　�、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現率相一致;

　�、苌婕皟炔哭D移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。

　　(4)預計資產未來現金流量的方法

　�、賯鹘y法

　　即使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。案例解析：

　　【例8-1】企業某固定資產剩余使用年限為3年，企業預計未來3年里在正常的情況下，該資產每年可為企業產生的凈現金流量分別為100萬元、50萬元、10萬元，該現金流量通常即為最有可能產生的現金流量，企業應以該現金流量的預計數為基礎計算資產的現值。

　　假如此題中配套的折現率為10%，則折現后的金額為100/(1+10%)+50/(1+10%)2+10/(1+10%)3

　�、谄谕�現金流量法

　　即根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照每種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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