【經典例題·多選題】下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素有(　)。

　　A.與所得稅收付有關的現金流量

　　B.籌資活動產生的現金流入或者流出

　　C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』企業預計資產未來現金流量，應當與資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量。不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等。所以本題應選ABCD。

　　【例8-3】XYZ航運公司于20×0年年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。該船舶賬面價值為l.6億元，預計尚可使用年限為8年。

　　該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業需要通過計算其未來現金流量的現值確定資產的可收回金額。假定公司當初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為l5%，公司認為l5%是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此，在計算其未來現金流量現值時，使用l5%作為其折現率(稅前)。

　　公司管理層批準的財務預算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發動機系統，預計為此發生資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產韻運營績效。

　　為了計算船舶在20×0年年末預計資產未來現金流量，公司首先必須預計其未來現金流量。假定公司管理層批準的20×0年年末的該船舶預計未來現金流量如表8—3 所示。

表8—2　　　未來現金流量預計表　　　　　單位：萬元

　　『正確答案』根據資產減值準則的規定，在20×0年年末預計資產未來現金流量時，應當以資產當時的狀況為基礎，不應考慮與該資產改良有關的預計未來現金流量，因此，盡管20×5年船舶的發動機系統將進行更新以改良資產績效，提高資產未來現金流量，但是在20×0年末對其進行減值測試時，則不應將其包括在內。即在20×0年末計算該資產未來現金流量的現值時，應當以不包括資產改良影響金額的未來現金流量為基礎加以計算。如表8—3所示。

表8—3　　　　現值的計算　　　　　金額　　　　單位：萬元

　　由于在20×0年末，船舶的賬面價值(尚未確認減值損失)為16 000萬元，而其可收回金額為10 965萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應當確認減值損失，并計提相應的資產減值準備。應確認的減值損失為：16 000-10 965=5 035(萬元)。

　　假定在20×1—20×4年間該船舶沒有發生進一步減值的跡象，因此不必再進行減值測試，無需計算其可收回金額。20×5年發生了l 500萬元的資本性支出，改良了資產績效，導致其未來現金流量增加，但由于我國資產減值準則不允許將以前期間已經確認的資產減值損失予以轉回，因此，在這種情況下，也不必計算其可收回金額。

　　【例8-4】沿用【例8-3】，根據測試和計算結果，XYZ公司應確認的船舶減值損失為5 035萬元，賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　借：資產減值損失——固定資產減值損失　50 350 000

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　50 350 000

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