『正確答案』該建筑企業對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略)：
(1)20×7年賬務處理如下：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 800 000
登記已結算的合同價款：
借：應收賬款 1 000 000
貸：工程結算 1 000 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 800 000
貸：應收賬款 800 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×7年的完工進度=800 000÷2 500 000×100%=32%
20×7年確認的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元)
20×7年確認的合同費用=2 500 000×32%=800 000(元)
20×7年確認的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元)
借：主營業務成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
貸：主營業務收入 864 000
(2)20×8年的賬務處理如下：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等1 300 000
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 1 100 000
貸：工程結算 1 100 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 900 000
貸：應收賬款 900 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×8年的完工進度=2 100 000÷3 000 000×100%=70%
20×8年確認的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元)
20×8年確認的合同費用
=3 000 000×70%-800 000=1 300 000(元)
20×8年確認的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元)
20×8年確認的合同預計損失
=(3 000 000-2 700 000)×(1-70%)
=90 000(元)
借：主營業務成本 1 300 000
貸：主營業務收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：資產減值損失 90 000
貸：存貨跌價準備 90 000
(3)20×9年的賬務處理如下：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等850 000
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 900 000
貸：工程結算 900 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 300 000
貸：應收賬款 1 300 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×9年確認的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20×9年確認的合同費用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元)
20×9年確認的合同毛利=1 110 00-850 000=260 000(元)
借：主營業務成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
貸：主營業務收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，應將“存貨跌價準備”科目相關余額沖減“主營業務成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖：
借：存貨跌價準備 90 000
貸：主營業務成本 90 000
借：工程結算 3 000 000
貸：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
(4)一般賬務處理：
①登記發生的合同成本
借：工程施工
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等
②登記已結算的合同價款
借：應收賬款
貸：工程結算
③登記實際收到的合同價款
借：銀行存款
貸：應收賬款
④計算當期工程收入、成本和毛利：
借：工程施工----毛利
主營業務成本
貸：主營業務收入
⑤合同預計損失
借：資產減值損失――合同預計損失
貸：存貨跌價準備――預計損失準備
⑥完工時：
借：工程結算
貸：工程施工
【例11—31】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發生的成本均能收回，所以公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務處理如下：
借：主營業務成本 500 000
貸：主營業務收入 500 000
如果該公司當年與客戶只辦理價款結算30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認為當年的收入，50萬元應確認為當年的費用。其賬務處理如下：
借：主營業務成本 500 000
貸：主營業務收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，就不應再按照上述規定確認合同收入和費用，而應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。
【例11—32】沿用【例11—31】如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發生成本為30萬元，預計完成合同尚需發生的成本為20萬元，則企業應當計算合同收入和費用如下：
第二年合同完工進度=(50+30)÷(50+30+20)×100%=80%
第二年確認的合同收入=120×80%-30=66(萬元)
第二年確認的合同成本=(50+30+20)× 80%-50=30(萬元)
第二年確認的合同毛利=66-30=36(萬元)
賬務處理如下：
借：主營業務成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
貸：主營業務收入 660 000
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