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第二節 或有事項的確認和計量
一、或有事項(預計負債)的確認
(一)與或有事項有關的義務確認為負債的條件
1.該義務是企業承擔的現時義務;
2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;(發生的概率> 50%)
3.該義務的金額能夠可靠地計量。
或有事項產生的義務必須同時符合以上三個條件， 企業才能將其確認為一項負債。如果不能同時符合上述三個條件的，則不能將其確認為一項負債，只能作為或有負債處理。
借：營業外支出(罰款、賠款等)
管理費用(訴訟費用等)
銷售費用(產品質量保證等)
貸：預計負債
(二)或有事項發生概率的判斷
1.極小可能：發生的可能性大于0，但≤5%
2.可能：發生的可能性> 5%，但≤50%
3.很可能：發生的可能性 > 50%，但≤95%
4.基本確定：發生的可能性 > 95%，但< 100%
二、預計負債的計量
企業因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該債務所需支出的最佳估計數。
(一)最佳估計數的確定
1.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。
2.其他情況
或有事項涉及單個項目的，按最可能發生的金額確定。
或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。
【例題1·計算分析題】2011年教材P296【例13-1】
【例l3—1】20×8年12月27日，甲企業因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業不利。20×8年l2月31日，甲企業尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同。
『正確答案』此例中，甲企業應在20×8年12月31日的資產負債表中確認一項負債，金額為：
(80+100)÷2=90(萬元)
借：營業外支出 900 000
貸：預計負債 900 000
第二，所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同，那么，(1)如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發生金額確定;(2)如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定(加權平均數)。
【例題2·計算分析題】2011年教材P296【例13-2】
【例l3—2】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2 000 000元。此時，乙股份有限公司在資產負債表中確認的負債金額應為最可能發生的金額，即2 000 000元。
『正確答案』
借：營業外支出 2 000 000
貸：預計負債 2 000 000
【例題3·計算分析題】2011年教材P296【例13-3】
【例l3—3】甲股份有限公司是生產并銷售A產品的企業，20×8年度第一季度，共銷售A產品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收人的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題;15%可能發生較小質量問題;5%可能發生較大質量問題。
『正確答案』據此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應在資產負債表中確認的負債金額為：
360 000 000×(0×80%+1%×l5%+2%×5%)=900 000(元)
借：銷售費用 900 000
貸：預計負債 900 000
3.計量預計負債金額時，通常應當考慮下列情況
(1)充分考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎上按照最佳估計數確定預計負債的金額。
(2)預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現值相差較大的，如油氣井及相關設施或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現值確定。
(3)有確鑿證據表明相關未來事項將會發生的，如未來技術進步、相關法規出臺等，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。
(4)資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。
(二)預期可能獲得補償的處理
1.確認條件：基本確定(可能性95% 以上)
2.單獨確認為資產，而不能作為負債的扣減項目;
3.確認金額的限制：不能超過所確認負債的賬面價值。
三、預計負債的后續計量
企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。
賬務處理：
需要調增預計負債的
借：管理費用、營業外支出等相關科目
貸：預計負債
需要調減預計負債的
借：預計負債
貸：管理費用、營業外支出等相關科目
【例題4·多項選擇題】對與或有事項相關的義務要確認為一項負債，應同時符合的條件有( )。
A.該項義務為企業承擔的潛在義務
B.該項義務為企業承擔的現時義務
C.該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業
D.該義務的金額能夠可靠計量
E.該義務的履行可能導致經濟利益流出企業
『正確答案』BCD
【例題5·單項選擇題】甲公司于 2010年 10 月受到 A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A公司的軟件版權，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬元。在應訴過程中，甲公司發現訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發的。如果這套軟件確有侵權問題，乙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對A公司予以賠償的可能性在 50% 以上，最有可能發生的賠償金額為 30 萬元;從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。在上述情況下，甲公司在年末應確認的負債和資產分別是 ( ) 。
A.30 萬元和 30 萬元
B.30 萬元和 35 萬元
C.40 萬元和 35 萬元
D.40 萬元和 30 萬元
『正確答案』A
『答案解析』補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。本題確認的資產最多為30萬元。
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