三、權益工具公允價值的確定

　　1.股份支付中權益工具的公允價值的確定，應當以市場價格為基礎。

　　股票有市場價格，那么這個市場價格就是權益工具的公允價值;期權，其在市場上交易，交易價格就是其公允價值。

　　2.一些股份和股票期權并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應當考慮估值技術。

　　估值技術主要用于期權公允價值的確定，在選擇適用的期權定價模型時，企業至少應考慮以下因素：(1)期權的行權價格;(2)期權期限;(3)基礎股份的現行價格;(4)股價的預計波動率;(5)股份的預計股利;(6)期權期限內的無風險利率。

　　股票期權價值的簡化理解：

　　價值=現行價格—行權價的現值

　　關于期權定價模型應考慮的因素，可結合《財務成本管理》課程中關于期權定價的講解。有三種方法：二項式定價模型、風險中性概率定價、布萊克—斯科爾斯(BS)模型定價。一般了解即可。

　　四、股份支付的處理

　　股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協議為基礎。

　　(一)授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。

　　(二)等待期內每個資產負債表日

　　1.對于權益結算的涉及職工的股份支付，在等待期的每個資產負債表日，應當按照授予日權益工具的公允價值乘以預計的行權數等，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再扣除累計已確認的成本費用，計算出當期應確認的金額，計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續公允價值變動。

　　2.對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值乘以預計的行權數等，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再扣除累計已確認的成本費用，計算出當期應確認的金額，計入成本費用和應付職工薪酬。

　　(三)可行權日之后

　　1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)。

　　2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(四)回購股份進行職工期權激勵

　　企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。

　　企業回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記，分錄為：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　行權時的分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價(也可能在借方)

　　五、集團股份支付的處理

　　1.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應作為現金結算的股份支付處理。

　　結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　2.接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

　　注意：未按照上述要求處理的，應追溯調整。

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