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　　第二節　股份支付的確認和計量

　　一、股份支付的確認和計量原則

　　(一)權益結算的股份支付的確認和計量原則

　　1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。

　　企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

　　如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

　　3.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理

　　在極少數情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量，企業應在獲取服務的時點、后續的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動應計入當期損益。同時，企業應以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。

　　內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額。

　　企業對上述以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

　　(1)結算發生在等待期內的，企業應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額;

　　(2)結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益。結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。

　　(二)現金結算的股份支付的確認和計量原則

　　企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　對于授予后立即可行權的現金結算的股份支付(例如授予虛擬股票或業績股票的股份支付)，企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　二、可行權條件的種類、處理和修改

　　(一)可行權條件的種類

　　股份支付中通常涉及可行權條件，具體包括服務期限條件和業績條件，其中，業績條件又包括市場條件和非市場條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。

　　(二)市場條件和非市場條件及其處理

　　企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件(如股價)的影響，而不考慮非市場條件(如銷售、利潤等)的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計;但非市場條件是否得到滿足，影響企業對預計可行權情況的估計。

　　市場條件與非市場條件處理的比較如圖2所示。

 

　　【例題1·多項選擇題】股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于市場條件的有(　)。

　　A.最低股價增長率

　　B.銷售指標的實現情況

　　C.最低利潤指標的實現情況

　　D.股東報酬率

　　E.在公司服務年限的要求

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』BC屬于非市場條件，E屬于服務期限條件。最低股價的增長率、股東報酬率屬于市場條件，故選項AD正確。

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