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　　第二十章　外幣折算

　　第一節　記賬本位幣的確定

　　一、記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。

　　二、企業記賬本位幣的確定

　　企業記賬本位幣的選定，應當考慮下列因素：收入、支出、融資

　　一是從日常活動收入的角度看，所選擇的貨幣能夠對企業商品和勞務銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。比如，中國某家企業將產品全部銷售給美國，那么其收入的形式一般以美元來表現，由此企業應選擇美元為記賬本位幣。

　　二是從日常活動支出的角度看，所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結算。

　　三是融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。

　　在確定企業的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業具體情況不同而不同，需要企業管理當局根據實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業的記賬本位幣，第三項為參考因素，視其對企業收支現金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業記賬本位幣的確定起重要作用。

　　需要強調的是，企業管理當局根據實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。

　　三、境外經營記賬本位幣的確定

　　(一)境外經營的含義

　　境外經營是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。

　　區分某實體是否為該企業的境外經營的關鍵有兩項：一是該實體與企業的關系，是否為企業的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，二是該實體的記賬本位幣是否與企業記賬本位幣相同，而不是以該實體是否在企業所在地的境外作為標準。

　　(二)境外經營記賬本位幣的確定

　　境外經營也是一個企業，在確定其記賬本位幣時也應當考慮企業選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，由于境外經營是企業的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，因此，境外經營記賬本位幣的選擇還應當考慮該境外經營與企業的關系：

　　1.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。

　　2.境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。

　　3.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。

　　4.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

　　注意：自主性實際在一定程度上影響了后面三個因素。

　　四、記賬本位幣變更的會計處理

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。

　　【例題1·多項選擇題】境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有(　)。

　　A.境外經營所在地貨幣管制狀況

　　B.與母公司交易占其交易總量的比重

　　C.境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量

　　D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務

　　E.相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性

　　『正確答案』ABCDE

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