二、租賃的分類

　　●融資租賃是指實質上轉移與資產所有權有關的全部的風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移也可能不轉移。(融資租賃的判斷屬于實質重于形式要求的運用)

　　●經營租賃是指融資租賃以外的其他租賃。

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。企業對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產使用壽命的比例等各種因素。

　　滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。即，如果在租賃協議中已經約定，或者根據其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產的所有權轉移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

　　2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。這里的“遠低于”指“小于等于25%”。

　　3.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上(含75%，下同)。

　　需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

　　4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%(含90%)以上。

　　5.租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。這條標準是指租賃資產是出租人根據承租人對資產型號、規格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質。這些租賃資產如果不作較大的重新改制，其他企業通常難以使用。這種情況下，該項租賃也應當認定為融資租賃。

　　【例題1·多項選擇題】如果租賃合同中規定承租人有優惠購買選擇權，則最低租賃付款額的內容包括(　)。

　　A.每期支付的租金

　　B.承租方擔保的資產余值

　　C.與承租人有關的第三方擔保的資產余值

　　D.承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項

　　E.履約成本

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』最低租賃付款額包括：(1)租金;(2)承租人或與其有關的第三方擔保的余值

　　(3)承租人到期行使優惠購買權時支付的款項。

　　【例題2·單項選擇題】甲企業采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：(1)該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業該設備的最低租賃付款額為(　)。

　　A.25萬元　　 B.27萬元

　　C.32萬元　　 D.34萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲企業該設備的最低租賃付款額=租金+與承租人有關的擔保余值=5×5+2=27(萬元)

　　【例題3·多項選擇題】在對租賃業務進行會計分類時，應考慮的因素有(　)。

　　A.租賃期屆滿時，租賃資產所有權是否轉移給承租人

　　B.承租人是否有優惠購買租賃資產的選擇權

　　C.租賃期占租賃資產使用壽命的比例

　　D.租賃開始日最低租賃付款額的現值或最低租賃收款額的現值與租賃資產公允價值的比例

　　E.租賃開始日最低租賃付款額或最低租賃收款額與租賃資產公允價值的比例

　　『正確答案』ABCD

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總