第三節　會計信息質量要求

　　會計信息的核心是會計報表。會計信息的質量要求也就是會計報表的質量要求，共8個：

　　一、可靠性

　　可靠性=如實反映+完整性+中立

　　歷史成本計量體現可靠性要求。

　　二、相關性

　　相關性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關，即要對其做決策起到幫助的作用。

　　相關性=反饋價值+預測價值

　　公允價值等計量屬性體現相關性要求。

　　三、可理解性：清晰明了

　　四、可比性

　　可比性=橫向可比+縱向可比

　　橫向可比：不同企業同一時期可比;

　　縱向可比：同一企業不同時期可比。

　　縱向可比是說，同一企業不同時期發生的交易事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。是不是說，任何情況下會計政策都不能改變了呢?只要改了就違背可比性了呢?

　　有兩種特殊情況，會計政策改變并不違背可比性：(1)會計法規要求變更會計政策;(2)變更可以提供更好的會計信息。

　　可比性的體現

　　以下會計政策變更不違背可比性：①發出存貨計價方法按新準則由后進先出法改為先進先出法;②長期股權投資由于持股比例的變化核算方法發生成本法與權益法的轉換;③投資性房地產由于公允價值使用條件成熟實現計量模式的變更;④所得稅的核算方法按新準則由應付稅款法或納稅影響會計法改為資產負債表債務法。

　　五、實質重于形式

　　實質重于形式：實質是指經濟實質，形式是指法律形式，即經濟實質重于法律形式。

　　實質重于形式的應用或體現(7項)：①金融資產與金融負債的終止確認;②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入;③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下的企業合并的判斷;④銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認;⑤非貨幣性資產交換區分商業實質;⑥關聯方關系和關聯方交易的判斷;⑦反向購買法律上的母子公司與會計上的母子公司位置對調。

　　六、重要性

　　重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應遵循成本效益原則。重要性應從質和量兩個角度來判斷。

　　重要性的應用或體現(10項)：①金融資產的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法;②商品流通企業的進貨費用一般應計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用;③企業一般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準備;④固定資產和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用;

　�、萆�產設備日常修理費計入管理費用而不是制造費用;⑥預收賬款少的企業，可以不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方;預付賬款少的企業，可以不設置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方;⑦應收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現金流量現值計量;⑧某些特定情況下資產的減值跡象可以不進行減值測試;⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯是否追溯調整應區分其重要性;⑩季度財務報告和年度報告相比，只需披露重要內容，不要求面面俱到。

　　七、謹慎性

　　謹慎性就是不高估資產或收益、不低估負債或費用。注意這種表述是錯誤的：謹慎性就是要低估資產或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。

　　謹慎性的應用或體現(11項)：①歷史成本計量的資產發生減值，應計提減值準備，資產減值后價值得以回升的，減值轉回一般受到嚴格限制;②固定資產加速折舊、無形資產加速攤銷;③內部研發無形資產的研究支出費用化，無法區分研究支出與開發支出的全部費用化;④發出商品(存在經濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等)不確認收入;⑤將或有事項“很可能”發生的義務確認為預計負債;確認或有事項產生的資產的可能性條件是“基本確定”，而確認預計負債的可能性條件只需要是“很可能”;⑥借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件;

　�、呷谫Y租入固定資產按租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值二者中較低者確定入賬價值;⑧遞延所得稅資產的確認應以未來可以取得的應稅所得為限;⑨股份支付可行權條件的修改，對職工的有利修改應按修改后的權益工具公允價值或數量計量，對職工的不利修改應按修改前的權益工具公允價值計量，對企業而言，就是報憂不報喜;⑩售后租回交易形成經營租賃，售價高于公允價值的部分，不確認為損益，而是予以遞延;(11)報告稀釋每股收益，是謹慎性的體現。“稀釋性”就是做最壞的打算。存在多項潛在普通股，必須按照單項潛在普通股逐步測試，計算最小的稀釋每股收益。

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