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　　第三節　無形資產的后續計量

　　一、無形資產后續計量的原則

　　無形資產的后續計量方法，取決于無形資產的使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷;使用壽命不能確定的無形資產不攤銷，但應每年進行減值測試。

　　(一)估計無形資產的使用壽命

　　估計使用壽命應考慮的因素：

　　1.產品壽命周期

　　2.技術、工藝等

　　3.行業運用的穩定性和產品的市場需求

　　4.競爭者的行動

　　5.維護支出

　　6.控制期限

　　7.與其他資產使用壽命的關聯性等

　　(二)無形資產使用壽命的確定

　　使用壽命應是合同性期限、法定期限與預計使用年限的較短者。一般來說，專利權(10年或20年)、商標權(10年)和著作權(50年)為法定期限，專營權(即特許經營權)和土地使用權為合同期限，而非專利技術通常沒有使用期限。因此，非專利技術通常屬于使用壽命不確定的無形資產，而專利權、商標權、著作權、專營權和土地使用權通常屬于使用壽命有限的無形資產。

　　(三)無形資產使用壽命的復核

　　使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進行復核。如果根據最新證據，變更無形資產的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會計估計變更處理。這點和固定資產是相一致的。

　　二、使用壽命有限的無形資產

　　使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。

　　(一)攤銷期和攤銷方法

　　當月增加的無形資產，當月開始攤銷;當月減少的無形資產，當月不再攤銷。注意與固定資產折舊的區別。

　　攤銷方法企業自行確定，企業可以采用任何能夠反映無形資產經濟利益實現方式的方法來攤銷無形資產。無法可靠確定無形資產經濟利益預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。固定資產的折舊方法只有四種，企業只能從中選擇一種。

　　持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。對比固定資產。

　　無形資產的攤銷一般應計入管理費用，但如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。

　　(二)殘值的確定

　　無形資產的殘值一般為零。

　　除非：有第三方承諾結束時愿意購買;存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。

　　如果殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

　　(三)無形資產攤銷的會計處理

　　無形資產的攤銷金額一般應計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。記入制造費用是極少數情況。

 

　　三、使用壽命不確定的無形資產

　　對于使用壽命不確定的無形資產不攤銷(不能確定攤銷期限)，應在每個會計期間進行減值測試。計提減值準備的賬務處理為：

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　注意：使用壽命有限的無形資產，出現減值跡象時，同樣要進行減值測試。區別：使用壽命有限的無形資產只有出現減值跡象之后，才進行減值測試;而壽命不確定的，每年年末，不管有沒有出現減值跡象，都得進行減值測試。

　　☆無形資產減值

　　無形資產減值測試，可收回金額低于賬面價值的，應確認減值損失。

　　可收回金額是按照公允價值減去處置費用的凈額與預計未來現金流量現值二者中的較高者來確定的。

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　一旦確認減值，以后期間減值損失不得轉回。

　　無形資產減值意味著實現經濟利益的方式發生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、殘值和攤銷方法。

　　詳見第八章資產減值。

　　※無形資產的賬面價值

　　使用壽命有限的無形資產賬面價值=賬面余額-累計攤銷-減值準備

　　使用壽命不確定的無形資產賬面價值=賬面余額-減值準備

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