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　　第四節 無形資產的處置

　　(一)出售

 

　　注：無形資產處置凈損益，記為營業外收支。固定資產處置凈損益，也是記為營業外收支。

　　(二)出租

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　注意：應交營業稅不是計入其他業務成本;出售無形資產的營業稅計入營業外收支。

　　補充：營業稅

　　營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產征收的一種流轉稅。應稅勞務是指交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業等七種勞務，均為非制造性企業。

　　重點關注制造性企業涉及的四種業務： ① 出租無形資產的，計入營業稅金及附加; ②出售無形資產的，計入營業外收支; ③出售作為固定資產的建筑物，計入固定資產清理(影響營業外收支); ④出售投資性房地產，計入營業稅金及附加。

　　出租與出售的營業稅區別

　　要注意出租和出售營業稅處理的區別：

　　出租的營業稅計入了營業稅金及附加，而出售的營業稅計入了營業外收支，營業外收支是扣除營業稅后倒擠出來的，所以說營業稅是計入了營業外收支。為什么有這樣的區別呢?原因在于，出租被認為是副營業務，副營也是經營業務，“營業稅金及附加”中的“營業”二字，就是經營業務;而無形資產出售，被認為非經營業務，因此，叫做“營業外”收支。

　　(三)報廢

　　如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，例如，某無形資產已被其他新技術所替代或超過法律保護期，不能再為企業帶來經濟利益的，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作營業外支出。

　　借：累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　營業外支出

　　貸：無形資產

　　本章小結

　　本章應重點掌握以下三點：

　　一是土地使用權的核算，自用——無形資產，出租或增值——投資性房地產，房地產企業開發商品房——存貨(商品房成本)，注意與固定資產、投資性房地產和應交稅費等內容的結合。

　　二是研發支出的處理，研究支出全部費用化，開發支出區分是否符合資本化條件：不符合的費用化，符合的形成無形資產價值。注意所得稅的會計處理。

　　三是無形資產的后續計量，使用壽命有限的無形資產注意攤銷期限和攤銷方法，以及賬務處理;使用壽命不確定的無形資產不能攤銷，每年年末應減值測試。

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