注意：

　　(1)外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。

　　該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　(2)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入要繼續確認，應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

　　【例題1·計算分析題】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回;甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資;有關資料如下：

　　(1)2×10年12月31日，有客觀證據表明A公司發生嚴重財務困難，甲公司據此認定對A公司的債券投資發生了減值，并預期2×11年12月31日將收到利息59 000元，2×12年12月31日將收到利息59 000元，但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。

　　(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。

　　(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客觀證據表明A公司財務狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復，估計2×13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　　(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。

　　假定不考慮所得稅因素。

　　計算該債券的實際利率r：

　　59 000×(1+r) -1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　采用插值法，計算得出r=10%。

　　表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元

　　﹡尾數調整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

　　﹡﹡尾數調整1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)

　　根據表1中的數據，甲公司有關賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購入A公司債券

　　借：持有至到期投資——成本　　　　1 250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　250 000

　　(2)20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　59 000(1 250 000×4.72%)

　　持有至到期投資——利息調整　　　　41 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　100 000(1 000 000×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(3)2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　45 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 104 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　59 000

　　根據金融工具確認和計量準則規定，2×10年12月31日甲公司對A公司債券應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現金流量現值之間的差額確定。

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師考試《會計》考點預習講義

　　2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義匯總

　　2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　2013注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總