根據(jù)表1可知：
①2×10年12月31日未確認(rèn)減值損失前，甲公司對A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。
②2×10年12月31日，甲公司預(yù)計從對A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：
59 000×(1+10%) -1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=703 448.53(元)
③2×10年12月31日，甲公司應(yīng)對A公司債券投資確認(rèn)的減值損失=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)
④2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資的減值損失
借：資產(chǎn)減值損失 382 651.47
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 382 651.47
(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息 59 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 11 344.85
貸：投資收益 70 344.85
2×11年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息 59 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 12 479.34
貸：投資收益 71 479.34
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
2×12年12月31日，甲公司預(yù)計從A公司債券投資將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：
(59 000+1 000 000)×(1+10%) -1=962 727.27(元)
注意：轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
根據(jù)表1可知：
①2×12年12月31日假定不計提減值準(zhǔn)備情況下A公司債券投資的攤余成本為1 190 281元。
②2×12年12月31日，減值恢復(fù)后的賬面價值為962 727.27元，低于假定不計提減值情況下本期期末的攤余成本1 190 281元，所以甲公司可對A公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=962 727.27-727 272.72=235 454.55(元)
③2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 235 454.55
貸：資產(chǎn)減值損失 235 454.55
(6)2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金。
借：應(yīng)收利息 59 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 37 272.73
貸：投資收益 96 272.73
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
借：銀行存款 1 000 000
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 147 196.92
持有至到期投資——利息調(diào)整 102 803.08
貸：持有至到期投資——成本 1 250 000
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.發(fā)生減值時
發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時性的下跌，計提減值的會計分錄為
(1)借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(2)將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，即
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積
合并處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 (應(yīng)減記的金額)
貸：資本公積——其他資本公積 (原計入的累計損失)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 (差額)
2.已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時
(1)可供出售債務(wù)工具
對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
(2)可供出售權(quán)益工具
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
注意：
◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。
◆在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。(這里講的實(shí)際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)
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