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第四節　無形資產的處置

　　一、無形資產出售

　　應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。

　　借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　應交稅費――應交營業稅

　　營業外收入(或借：營業外支出)

　　本部分教材舉例相對簡單，不再講解。

　　【例題1·單項選擇題】甲公司2011年1月1日以300萬元的價格對外轉讓一項無形資產。該項無形資產系甲公司2006年1月1日以540萬元的價格購入的，購入時該項無形資產預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。采用直線法攤銷，持有期間攤銷年限、攤銷方法等均沒有發生變化，該無形資產曾于2007年末計提減值準備72萬元，轉讓該無形資產應交的營業稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。甲公司轉讓該無形資產所獲得的凈收益為(　)。

　　A.15萬元

　　B.30萬元

　　C.45萬元

　　D.60萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2007年末無形資產的賬面價值=540-54×2-72=360(萬元)，所以2008、2009、2010年每年計提折舊的金額=360/8=45(萬元)，轉讓時該項無形資產的賬面價值=360-360/8×3=225(萬元)，因此轉讓該項無形資產所獲得的凈收益=300-(225+15)=60(萬元)。

　　【例題2·單項選擇題】甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為(　)。

　　A.-100萬元

　　B.-20萬元

　　C.300萬元

　　D.55萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售該無形資產的損益=300-300×5%-(400-120-50)=55(萬元)

　　二、無形資產出租

　　(一)應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　(二)將發生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業務成本

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　銀行存款

　　(三)發生的相關稅費

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　【例題3·單項選擇題】2011年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業稅稅率為5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2010年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2011年度因該專利權形成的營業利潤為(　)。

　　A.-2萬元

　　B.7.5萬元

　　C.8萬元

　　D.9.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』乙公司2011年度因該專利權形成的營業利潤=10-10×5%-10/5=7.5(萬元)

　　三、無形資產的報廢

　　無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益(營業外支出)。

　　【例題4·多項選擇題】下列關于無形資產處置的說法中，正確的有(　)。

　　A. 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期營業外支出

　　B.企業出售無形資產的，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益

　　C.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業出租無形資產獲得的租金收入應通過其他業務收入核算

　　E.企業出租無形資產負擔的營業稅金應通過其他業務成本核算

　　『正確答案』ABD

　　本章小結：

　　一、研究開發支出的處理

 

　　二、三個階段核算

　　1.初始計量

 

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