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第十章　所有者權益

第一節　所有者權益核算的基本要求

　　所有者權益包括所有者投入資本[包括“實收資本(股本)”、“資本溢價(股本溢價)”]、直接計入所有者權益的利得和損失(計入“資本公積——其他資本公積”的內容)、留存收益(盈余公積和未分配利潤)等。

　　一、金融工具及其核算(補充內容)

　　1.金融工具

　　金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

　　本質：合同。

　　分類：基本金融工具(債券、股票等);衍生金融工具(期貨、期權、互換等)。

 

　　企業購買或發行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。

 

　　其中，金融資產第二章已講解。

　　2.金融負債

　　金融負債是指企業的下列負債：

　　(1)向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務;

　　(2)在 潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務;

　　(3)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具;(如企業發行的權證，如果承諾未來支付固定數量的股票，則屬于權益工具，如果承諾未來根據市價情況交付非固定數量的股票，則屬于金融負債)

　　(4)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外(例，承諾用自身固定數量的股票換取固定數量的現金，則屬于權益工具)。其中，企業自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業自身權益工具的合同。

　　3.權益工具

　　權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。從權益工具的發行方看，權益工具屬于其所有者權益的組成內容。比如企業發行的普通股，企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業普通股的認股權證等權益工具，就屬于企業所有者權益的組成部分。

　　4.權益工具與金融負債的區分

　　通常情況下，企業比較容易分辨所發行金融工具是權益工具還是金融負債，但也會遇到比較復雜的情況。例如，企業發行的、須用自身權益工具進行結算的金融工具，可能因為結算方式不同，導致所確認結果不同。

　　權益工具的確認條件(P156)：

　　企業將發行的金融工具確認為權益工具，應當同時滿足下列條件：

　　第一，該金融工具應當不包括交付現金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利的條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務;

　　第二，該金融工具須用或可用發行方自身權益工具進行結算的：

　�、偃鐬榉茄苌�工具，該工具應當不包括交付非固定數量的自身權益工具進行結算的合同義務;

　�、谌鐬檠苌�工具，該工具只能通過交付固定數量的自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算。具體請查看下圖：

 

　　此處所指權益工具不包括本身通過收取或交付企業自身權益工具進行結算的合同。

　　企業在進行權益工具和金融負債的區分時，還應注意以下方面：

　　1.某項合同是一項權益工具并不僅僅是因為它可能導致企業獲得或交付企業自身的權益工具。

　　2.在一個合同中，如企業通過交付(或獲取)固定數額的自身權益工具以獲取固定數額的現金或其他金融資產，則該合同是一項權益工具。

　　3.一項合同使企業承擔以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務時，該合同形成企業的一項金融負債，其金額等于贖回所需支付的金額的現值(例如遠期回購價格的現值、期權的執行價格的現值以及其他可贖回金額的現值等)。

　　4.企業發行的優先股或具有類似特征的金融工具，應分別不同情況，注重其實質進行分類。在特定日期或根據持有方的選擇權(可以贖回的優先股)符合金融負債的定義;但發行方贖回該種股份的選擇權，不滿足金融負債的定義，因為發行方并沒有現時義務轉讓金融資產給股東。

　　如果優先股不可贖回，應根據附著在其上的其他權利確定適當的分類。

　　5.金融工具列報準則規定，如果可認定合同中要求以現金、其他金融資產結算的或有結算條款相關的事項不會發生，發行方應當將相關金融工具合同確認為權益工具。

　　6.在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業應考慮集團所屬企業和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現金或其他金融資產的義務，或承擔了以其他方式結算的義務，如是，則該結算方式將導致該工具歸類為金融負債。

　　【例題1·多項選擇題】下列關于權益工具的表述，不正確的有(　)。

　　A.權益工具不屬于所有者權益的組成內容

　　B.企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業普通股的認股權證屬于權益工具

　　C.企業發行的非衍生金融工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具

　　D.企業發行的衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具

　　E.企業發行的普通股屬于權益工具

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。因此，從權益工具的發行方看，權益工具屬于所有者權益的組成內容，比如企業發行的普通股。

　　企業發行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。如果企業發行的該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，還需要繼續區分不同情況進行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具;如果該工具是衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具(此處所指權益工具不包括需要通過收取或交付企業自身權益工具進行結算的合同)，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那么該工具也應確認為權益工具。

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