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第二節　實收資本

　　一、實收資本的確認和計量

　　1.總體要求：

　　實收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。

　　投資者可以用現金投資，也可以用現金以外的其他有形資產投資，符合國家規定比例的，還可以用無形資產投資。

　　企業收到投資時：

　　借：銀行存款

　　固定資產、無形資產等

　　貸：實收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)

　　2.有限責任公司

　　有限責任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。

　　●會計處理特點：公司初建時，投資者投入企業的資本，全部作為實收資本入賬;

　　●企業增資時，如有新的投資者加入，則可能會產生資本溢價，即新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　3.股份有限公司

　　全部資本由等額股份構成并通過發行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業法人。

　　股份有限公司發行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發行手續費、傭金等發行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。

　　我國目前不允許企業折價(即發行價低于面值)發行股票。

　　二、實收資本增減變動的會計處理

　　(一)實收資本增加的會計處理

　　1.企業增資的一般途徑

　　(1)將資本公積轉增資本

　　借：資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　貸：實收資本(或股本)

　　注意：“資本公積——其他資本公積”不能直接轉增資本。

　　(2)將盈余公積轉增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實收資本(或股本)

　　(3)由投資者追加投資

　　借：銀行存款、固定資產等

　　貸：實收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　2.股份有限公司以發放股票股利方式增資

　　股票股利的發放實際上未分配利潤的減少和股本的增加。

　　股東不足領取1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足1股的股票股利改為現金股利，用現金支付。二是由股東相互轉讓，湊為整股。賬務處理：

　　借：利潤分配――轉作股本的股利

　　貸：股本

　　注意：投資方收到股票股利時不作賬務處理，只備查登記。

　　3.可轉換公司債券持有人行使轉換權利

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調整) (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (權益成份的金額)

　　貸：股本 (轉換的股份面值總額)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　4.企業將重組債務轉為資本(在重組日)：第15章“債務重組”講解。

　　借：應付賬款等 (重組債務的賬面余額)

　　貸：實收資本(或股本) (債權人放棄債權而享有本企業股份的面值總額)

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)(股份的公允價值與股份面值之間的差額)

　　營業外收入——債務重組利得(股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額)

　　5.以權益結算的股份支付(在行權日)：第18章“股份支付”講解。

　　借：銀行存款 (按行權價實際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積 (在資產負債表日確認的金額)

　　貸：股本 (行權時增加的股份面值)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　【例題1·多項選擇題】企業實收資本(股本)增加的途徑有(　)。

　　A.資本公積轉增資本

　　B.盈余公積轉增資本

　　C.可轉換公司債券轉為股權

　　D.新的投資者投入

　　E.回購企業股票

　　『正確答案』 ABCD

　　『答案解析』選項E，回購企業股票導致股本減少。

　　(二)實收資本減少的會計處理

　　1.一般企業減資

　　借：實收資本

　　貸：銀行存款、庫存現金等

　　2.股份有限公司采用回購本企業股票減資 ※

　　(1)回購本公司股票時

　　借：庫存股 (實際支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　【提示】庫存股是所有者權益類的科目，是所有者權益的抵減項目。

　　(2)注銷庫存股時

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　資本公積——股本溢價(差額先沖股票發行時的溢價)

　　盈余公積 (股票發行時的溢價不夠沖的部分)

　　利潤分配——未分配利潤

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　【提示】這里沖減的“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”是依次沖減，盈余公積不夠的，才需要沖減“利潤分配——未分配利潤”。

　　回購價格低于回購股票的面值總額時：

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　【例題2·計算分析題】甲公司2009年12月31日股東權益總額為32 000萬元。其中，股本20 000萬元(面值為1元)，資本公積(股本溢價)6 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤1 000萬元。2010年經董事會批準回購本公司股票并注銷。

　　『正確答案』

　　2010年發生回購本公司股票業務如下：

　　(1)以每股5元的價格回購本公司股票2 000萬股。

　　借：庫存股　　　　　　　　　 10 000(=2 000×5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 10 000

　　(2)注銷股票

　　借：股本　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價　　　6 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：庫存股　　　　　　　　　 10 000

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