(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
流入量：
1.吸收投資收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額(發(fā)行收入-券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費(fèi)用)。
注意：企業(yè)發(fā)行股票時(shí)由企業(yè)直接支付的評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)，不能從本項(xiàng)目中扣除。
2.取得借款收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)本期實(shí)際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。
注意：本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。
3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。
流出量：
4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金。
注意：該項(xiàng)目僅指本金，不包括償還的借款利息、債券利息。
5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。
6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費(fèi)用、支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)(含首期支付的款項(xiàng))等。
【例題10·單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是( )。
A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金
B.取得交易性金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金
C.分期付款購建固定資產(chǎn)方式下各期支付的現(xiàn)金
D.為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)而支付的現(xiàn)金
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，計(jì)入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目;選項(xiàng)B，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，計(jì)入“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目;選項(xiàng)C，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，計(jì)入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目;選項(xiàng)D，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
【例題11·多項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，影響籌資活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目有( ) 。
A.支付費(fèi)用化借款利息
B.發(fā)行債券收到現(xiàn)金
C.融資租入固定資產(chǎn)
D.支付發(fā)行債券印刷費(fèi)
E.支付資本化的借款利息
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C，融資租入固定資產(chǎn)不涉及現(xiàn)金流量，支付租金才影響籌資活動現(xiàn)金流量。
【例題12·多項(xiàng)選擇題】(2011年)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：
(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元;
(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元;
(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元;
(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;
(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬元;
(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;
(7)因購買交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元;
(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元;
(9)支付在建工程人員工資300萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
(1)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。
A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入
B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出
C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動現(xiàn)金流出
E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)E，屬于籌資活動的現(xiàn)金流入。
(2)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。
A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元
B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元
C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元
D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元
E.籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』投資活動的現(xiàn)金流入=(6)120+(8)120=240(萬元);
投資活動現(xiàn)金流出=(4)150+(7)160+(9)300=610(萬元);
經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;
籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)5)=740(萬元);
籌資活動的現(xiàn)金流入=(2)8000+(3)200=8200(萬元);
故本題選項(xiàng)ABD正確，選項(xiàng)CE錯(cuò)誤。
注意：現(xiàn)金流量表填列的簡化思路：會計(jì)分錄的三分類(借貸方雙方都是現(xiàn)金賬戶、借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶、一方是現(xiàn)金，一方是非現(xiàn)金賬戶)及其填列(前兩類不考慮，只考慮第三類)。
(四)補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列
補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
采用間接列報(bào)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：
(1)實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;
(2)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;
(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;
(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。
其基本原理是:
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。
具體各項(xiàng)目調(diào)整如下:
| 調(diào)整項(xiàng)目 | 調(diào)整思路 |
| 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 調(diào)增 |
| 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 | 調(diào)增 |
| 無形資產(chǎn)攤銷 | 調(diào)增 |
| 長期待攤費(fèi)用攤銷 | 調(diào)增 |
| 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 | 調(diào)增（收益調(diào)減） |
| 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 | 調(diào)增（收益調(diào)減） |
| 公允價(jià)值變動損失 | 調(diào)增（收益調(diào)減） |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 調(diào)增 該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 |
| 投資損失 | 調(diào)增（收益調(diào)減） |
| 遞延所得稅資產(chǎn)減少 | 調(diào)增（遞延所得稅資產(chǎn)增加調(diào)減） |
| 遞延所得稅負(fù)債增加 | 調(diào)增（遞延所得稅負(fù)債減少調(diào)減） |
| 存貨的減少 | 調(diào)增（存貨的增加調(diào)減） 若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整。 |
| 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 | 調(diào)增（經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加調(diào)減） 若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整。 |
| 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 | 調(diào)增（經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少調(diào)減） 若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動 不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。 |
記憶技巧：對于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，+資產(chǎn)的減少，+負(fù)債的增加。對于利潤表項(xiàng)目，+損失，-收益。
調(diào)整原理舉例說明：
(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。
本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。
本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的金額填列。或根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。
(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少(減：增加) ”項(xiàng)目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。
本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。
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