全套講義：2014注冊會計師考試《會計》重點知識匯總 

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《會計》第九章負債第一節流動負債的內容。

　　【重要知識點】：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　金融負債在初始確認時分為：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;(2)其他金融負債。

　　(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　(二)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

　　1.初始計量

　　企業初始確認交易性金融負債，應當按照公允價值計量。相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益)。

　　借：銀行存款等

　　投資收益(交易費用)

　　貸：交易性金融負債——成本

　　2.后續計量

　　(1)資產負債表日，按交易性金融負債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。

　　借：投資收益

　　貸：應付利息

　　(2)資產負債表日，企業應當按照公允價值進行后續計量，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　借：交易性金融負債——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　或：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融負債——公允價值變動

　　(3)處置(償還)時：

　　借：交易性金融負債——成本

　　——公允價值變動

　　貸：銀行存款

　　投資收益(或借方)

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

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