知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　(一)增值稅

　　1.一般納稅人：7個(gè)要點(diǎn)。

　　(1)抵扣憑證

　　①增值稅專(zhuān)用發(fā)票;②完稅憑證(進(jìn)口貨物);③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù);④運(yùn)輸費(fèi)用：7%抵扣。

　　(2)一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　購(gòu)入貨物，購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無(wú)抵扣憑證，或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。

　　銷(xiāo)售貨物：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率;如銷(xiāo)售額為含稅，則“不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)”。

　　購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　注意：

　　購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，僅指購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，購(gòu)入的用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　銷(xiāo)售貨物的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

　　(3)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。

　　(4)視同銷(xiāo)售

　　①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等;

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物——用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。

　　用于對(duì)外投資(滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的情況)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　分配給股東：

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　用于對(duì)外捐贈(zèng)、在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　注意：在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品同上。若為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，因其增值稅可以抵扣，故不計(jì)入成本。

　　(5)不予抵扣項(xiàng)目

　　屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。

　　屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

　　注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)損失，進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出。

　　(6)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(7)交納增值稅

　　本月交納本月的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　本月交納上期未交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

　　小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額按不含稅價(jià)格計(jì)算。稅率為3%。

　　3.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理

　　(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付款項(xiàng))

　　期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

　　小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付款項(xiàng))

　　期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

　　(2)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

　　試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　待以后期間允許抵扣時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　(3)取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

　　試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，按應(yīng)收的金額：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

　　(4)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

　　一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：遞延收益

　　按期計(jì)提折舊時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)：

　　借：遞延收益

　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：銀行存款等

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：管理費(fèi)用等

　　小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：遞延收益

　　按期計(jì)提折舊時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)：

　　借：遞延收益

　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：銀行存款等

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：管理費(fèi)用等

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