二、持有至到期投資(★★)

　　(一)持有至到期投資的計量

　　【例題·單選題】2009年初，甲公司購買了A公司當日發(fā)行的債券，面值為1000000元，票面利率為4%，期限為5年，買價(公允價值)為950000元，同時發(fā)生交易費用6680元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付-次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。假定甲公司經(jīng)計算確定的實際利率為5%。

　　要求：根據(jù)以上資料，回答下列問題(計算結(jié)果保留整數(shù)部分)。

　　(1)甲公司購入A公司債券的入賬價值是( )。

　　A.950000元

　　B.956680元

　　C.1000000元

　　D.1006680元

　　【答案】B

　　【解析】入賬價值=買價950000+交易費用6680=956680(元)

　　(2)甲公司持有A公司債券至到期累計應確認的投資收益是( )。

　　A.1040000元

　　B.200000元

　　C.1200000元

　　D.243320元

　　【答案】D

　　【解析】累計應確認的投資收益-五年的現(xiàn)金流入之和200000+債券初始入賬時確認的利息調(diào)整金額43320—243320(元)

　　【思路點撥】這里可將五年的實際利息收益相加得到累計投資收益的金額為243320元，但這種方法計算很復雜，采用解析的方法計算能夠快速準確地得出結(jié)果。

　　(二)持有至到期投資的重分類

　　企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價值進行后續(xù)計量。會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(公允價值)

　　持有至到期投資減值準備(科目余額)

　　貸：持有至到期投資——成本(債券面值)

　　——利息調(diào)整(科目余額，或借記)

　　資本公積——其他資本公積(公允價值與賬面價值的差額，或借記)

　　【提示】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不得與其他三類金融資產(chǎn)進行重分類，其他三類金融資產(chǎn)之間不得隨意重分類。

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