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四、金融資產(chǎn)減值(★★★)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | ||
| 交易性金融資產(chǎn) | 不計(jì)提減值準(zhǔn)備 | ||
| 持有至到期投資 | 發(fā) 生 減 值 時(shí) | 應(yīng)將持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減 值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 | |
| 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 | |||
| 減 值 恢 復(fù) 時(shí) | 轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資在轉(zhuǎn)回目的攤余成本 | ||
| 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 | |||
| 可供出售 金融資產(chǎn) | 發(fā) 生 減 值 時(shí) | 借：資產(chǎn)減值損失(計(jì)提減值前的攤余成本－期末公允價(jià)值) 貸：資本公積——其他資本公積(或在借方，表示原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失或收益) 可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)(計(jì)提減值前的賬面價(jià)值－期末公允價(jià)值) | |
| 減 值 恢 復(fù) 時(shí) | 可供出售債務(wù)工具 | 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失(通過(guò)損益轉(zhuǎn)回) | |
| 可供出售權(quán)益工具 | 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積－—其他資本公積(不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回) | ||
【提示】(1)持有至到期投資、可供出售債務(wù)工具發(fā)生減值后.利息牧入應(yīng)當(dāng)以確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)。
(2)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資.或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
(3)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理
外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑(外幣未來(lái)每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表目即期匯率
減值損失-相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
(4)四類金融資產(chǎn)的期末計(jì)量原則：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按賬面余額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進(jìn)行期末計(jì)量。
【例題.單選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的表述中，正確的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.持有至到期投資發(fā)生減值后應(yīng)暫停利息收益的確認(rèn)
C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回
D.貸款發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B，持有至到期投資發(fā)生減值后，應(yīng)以減值后的攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收益，不需要暫停確認(rèn);選項(xiàng)C，可供出售債務(wù)工具發(fā)生的減值損失可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，貸款發(fā)生的減值損失在滿足相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。
【總結(jié)】交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的比較
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