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2014注冊會計師《會計》最新講義及習題:第二章

來源:考試吧 2014-05-05 11:17:44 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  重點、難點講解及典型例題

  一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(★)

項目 內(nèi)容
范圍 交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
計量原則 初始計量 公允價值進行初始計量,相關(guān)交易費用計人當期損益(即投資收益)
現(xiàn)金股利或利息的處理 (1)企業(yè)取得投資所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息); (2)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,確認為投資收益
后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日按公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動計人當期損益(即公允價值變動損益)
處置該類金融資產(chǎn)時,其公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)確認為投資收益,同時將持有期間累計確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益
會計處理 取得時確認股利或利息收人確認公允價值變動處置時 借:交易性金融資產(chǎn)——成本 應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 投資收益 貸:銀行存款
借:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 貸:投資收益
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:公允價值變動損益
借:銀行存款 貸:交易性金融資產(chǎn)--成本 ——公允價值變動(或借記) 投資收益 借:公允價值變動損益 貸:投資收益(或做相反的分錄)

  【提示】由于“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的處理不影響損益,做題時應(yīng)根據(jù)題目要求加以區(qū)分。

  出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

  出售時處置損益=出售凈價-出售時賬面價值

  交易性金融資產(chǎn)從取得到出售影響投資收益的金額=-取得時支付的交易費用+持有期間確認的股利或利息收入+出售時確認的投資收益

  投資某項金融資產(chǎn)累計確認的投資收益=出售時取得的凈現(xiàn)金流入-取得時發(fā)生的凈現(xiàn)金流出(不含已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利)+持有期間確認的投資收益

  【例題·單選題】2012年1月1日,海達公司購入面值為100萬元、年利率為6%的A債券。取得時,支付價款106萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息6萬元),另支付交易費用0.5萬元。海達公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日,實際收到利息6萬元。2012年12月31日,A債券的公允價值為106萬元。2013年1月5日,海達公司出售A債券,售價為108萬元。下列有關(guān)海達公司該項交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述正確的是( )。

  A.該項交易性金融資產(chǎn)的入賬成本為100.5萬元

  B.2012年末該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為100萬元

  C.201 3年出售該項交易性金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為2萬元

  D.2013年出售該項交易性金融資產(chǎn)時影響投資收益的金額為2萬元

  【答案】C

  【解析】選項A.該項交易性金融資產(chǎn)的入賬成本為100萬元;選項B,201 2年末該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值等于其公允價值106萬元;選項D.出售時影響投資收益的金額…108100 8(萬元).

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