重點、難點講解及典型例題

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(★)

　　【提示】由于“公允價值變動損益”轉入“投資收益”的處理不影響損益，做題時應根據題目要求加以區分。

　　出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　出售時處置損益=出售凈價-出售時賬面價值

　　交易性金融資產從取得到出售影響投資收益的金額=-取得時支付的交易費用+持有期間確認的股利或利息收入+出售時確認的投資收益

　　投資某項金融資產累計確認的投資收益=出售時取得的凈現金流入-取得時發生的凈現金流出(不含已宣告但尚未發放的利息或股利)+持有期間確認的投資收益

　　【例題·單選題】2012年1月1日，海達公司購入面值為100萬元、年利率為6%的A債券。取得時，支付價款106萬元(含已到付息期但尚未領取的利息6萬元)，另支付交易費用0.5萬元。海達公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2012年1月5日，實際收到利息6萬元。2012年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。2013年1月5日，海達公司出售A債券，售價為108萬元。下列有關海達公司該項交易性金融資產的會計處理表述正確的是( )。

　　A.該項交易性金融資產的入賬成本為100.5萬元

　　B.2012年末該項交易性金融資產的賬面價值為100萬元

　　C.201 3年出售該項交易性金融資產時影響營業利潤的金額為2萬元

　　D.2013年出售該項交易性金融資產時影響投資收益的金額為2萬元

　　【答案】C

　　【解析】選項A.該項交易性金融資產的入賬成本為100萬元;選項B，201 2年末該項交易性金融資產的賬面價值等于其公允價值106萬元;選項D.出售時影響投資收益的金額…108100 8(萬元).

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