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2014注冊會計師《會計》最新講義及習題:第七章

來源:考試吧 2014-05-14 10:57:01 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  四、投資性房地產的轉換和處置

  企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變時,應當將投資性房地產轉換為其他資產或將其他資產轉換為投資性房地產。

  (一)轉換日的確定(★)

轉換類型 轉換日
投資性房地產開始自用 房地產達到自用狀態,企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期
投資性房地產轉為存貨 租賃期滿,作出決議明確表明將其重新開發用于對外出售的日期
作為存貨或自用的房地產改為出租 租賃期開始日
自用土地使用權改用于資本增值 自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

  (二)轉換的會計處理(★★)

  1.轉換原則

2014年注冊會計師考試《會計》第七章講義及習題

  2.具體處理

  (1)成本模式下的轉換

轉換形式 會計處理
投資性房地產- 非投資性房地產 ①投資性房地產轉換為自用房地產 借:固定資產(無形資產) 投資性房地產累計折舊(攤銷) 投資性房地產減值準備 貸:投資性房地產 累計折舊(累計攤銷) 固定資產(無形資產)減值準備 ②投資性房地產轉換為存貨 借:開發產品 投資性房地產累計折舊(攤銷) 投資性房地產減值準備 貸:投資性房地產
非投資性房地產- 投資性房地產 ①自用房地產轉換為投資性房地產 借:投資性房地產 累計折舊(累計攤銷) 固定資產(無形資產)減值準備 貸:固定資產(無形資產) 投資性房地產累計折舊(攤銷) 投資性房地產減值準備 ②作為存貨的房地產轉換為投資性房地產 借:投資性房地產 存貨跌價準備 貸:開發產品(存貨賬面余額)

  (2)公允價值模式下的轉換

轉換形式 會計處理
投資性房地產- 非投資性房地產 ①投資性房地產轉換為自用房地產 借:固定資產(無形資產)(公允價值) 貸:投資性房地產——成本 ——公允價值變動(或 借記) 公允價值變動損益(或借記) ②投資性房地產轉換為存貨 借:開發產品(公允價值) 貸:投資性房地產——成本 ——公允價值變動 (或借記) 公允價值變動損益(或借記)
非投資性房地產-投資性房地產 ①公允價值<原賬面價值 借:投資性房地產——成本(公允價值) 累計折舊(累計攤銷) 固定資產(無形資產)減值準備(存貨跌 價準備) 公允價值變動損益 貸:固定資產(無形資產、開發產品) ②公允價值>原賬面價值 借:投資性房地產——成本(公允價值) 累計折舊(累計攤銷) 固定資產(無形資產)減值準備(存貨 跌價準備) 貸:固定資產(無形資產、開發產品) 資本公積——其他資本公積

  【提示】處置時,因非投資性房地產轉為投資性房地產時記入“公允價值變動損益”或“資本公積”的金額轉入“其他業務成本”科目。

  【例題·多選題】2009年10月1日,甲公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司并作出書面決議,租賃期為3年,月租金為200萬元,每季度初收取租金。2009年10月1日為租賃期開始日,當日的公允價值為30000萬元。該辦公樓原值為20000萬元,預計使用年限為40年,已計提固定資產折舊500萬元。2009年末該辦公樓的公允價值為31000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。假定按季度確認收入,則甲公司下列處理中正確的有( )。

  A.2009年10月1日確認投資性房地產的入賬價值為30000萬元

  B.2009年10月1日投資性房地產的公允價值大于其賬面價值的差額計入損益

  C.2009年末調增投資性房地產的賬面價值,并確認公允價值變動收益1000萬元

  D.每季度初收到租金作為預收賬款核算

  【答案】ACD

  【解析】選項B,2009年10月1日投資性房地產的公允價值大于原賬面價值的差額應計入資本公積,轉換時公允價值小于原賬面價值的差額才計入損益。

  (三)投資性房地產的處置(★★)

  當投資性房地產被處置,或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時,應當終止確認該項投資性房地產,其具體會計處理如下表所示。

項目 內容
核算要點 ①處置的收入和成本分別通過“其他業務收入”和“其他業務成本”科目核算; ②轉換日計人資本公積的差額,轉人“其他業務成本”科目; ③持有期間產生的公允價值變動損益累計額,轉入“其他業務成本”科目
具體處理 成本模式下 公允價值模式下
①借:銀行存款 貸:其他業務收入 ②借:其他業務成本 投資性房地產累計折舊(攤銷) 投資性房地產減值準備 貸:投資性房地產 ①借:銀行存款 貸:其他業務收人 ②借:其他業務成本 貸:投資性房地產——成本 ——公允價值變動(或借記) ③借:公允價值變動損益 貸:其他業務成本(或相反分錄) ④借:資本公積--其他資本公積(轉換日計入資本公積的金額) 貸:其他業務成本

  本章小結:

  本章屬于基礎性章節,難度不大,但出題形式比較靈活,可以結合固定資產、無形資產、所得稅、會計政策變更等章節進行考核。相比固定資產、無形資產章節來說,該章部分知識點的處理比較特殊,在學習本章內容時,需要耐心的梳理掌握。

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