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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、金融負(fù)債(★)
金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，其中前者是重點(diǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債單獨(dú)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目進(jìn)行核算。可以與交易性金融資產(chǎn)對(duì)比理解，即其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理原則與交易性金融資產(chǎn)-致：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)、以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量(即按照實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)初始入賬價(jià)值)、按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。其具體會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)下表。
| 時(shí)點(diǎn) | 會(huì)計(jì)處理 |
| 初始確認(rèn) | 借：銀行存款 投資收益 貸：交易性金融負(fù)債——成本 |
| 后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng) | 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng) 或做相反分錄。 |
例題:
下列關(guān)于交易性金融負(fù)債的說(shuō)法中，正確的有( )。
A、企業(yè)發(fā)行交易性金融負(fù)債，發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”
B、交易性金融負(fù)債后續(xù)公允價(jià)值上升借記“交易性金融負(fù)債”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
C、交易性金融負(fù)債后續(xù)公允價(jià)值下降借記“交易性金融負(fù)債”科目，貸記“投資收益”科目
D、資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融負(fù)債面值和票面利率計(jì)算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目
E、償付交易性金融負(fù)債時(shí)，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)需要轉(zhuǎn)入投資收益
【正確答案】ADE
【答案解析】選項(xiàng)B，后續(xù)公允價(jià)值上升應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)”科目;選項(xiàng)C，后續(xù)公允價(jià)值下降應(yīng)借記“交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
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