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2014注冊會計(jì)師《會計(jì)》最新講義及習(xí)題:第十章

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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  二、混合工具的分拆(★★)

  混合工具,簡單來說就是負(fù)債成份與權(quán)益成份混搭的金融工具,如可轉(zhuǎn)換公司債券等。混合工具分拆的內(nèi)容可參考“負(fù)債”章節(jié)中關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理。

  【提示】對于企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證和分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,如果認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的,應(yīng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

  【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券(認(rèn)股權(quán)證符合有關(guān)權(quán)益工具定義)會計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券

  B.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他務(wù)件相同的公司債券的公允價(jià)值后的差額,確認(rèn)為資本公積

  C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

  D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

  【答案】ABD

  【解析】企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券,認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的,應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值后的差額,確認(rèn)-項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。

  三、實(shí)收資本的會計(jì)處理(★)

  企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的資本,相關(guān)核算如下表所示。

項(xiàng)目 會計(jì)處理
收到投 資時(shí) 借:銀行存款等 貸:實(shí)收資本(或股本) 資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))
項(xiàng)目 會計(jì)處理
實(shí) 收 資 本 股 本 增 加 企業(yè)增資的 -般途徑 將資本公積轉(zhuǎn)增資本 借:資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)) 貸:實(shí)收資本(或股本)
將盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借:盈余公積 貸:實(shí)收資本(或股本)
由所有者(包括原投資者和新投資者)投入 借:銀行存款、固定資產(chǎn)等 貸:實(shí)收資本(或股本) 資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))
股份有限公司 發(fā)放股票股利 借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸:股本
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán) 借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額) 資本公積——其他資本公積(權(quán)益成份的金額) 貸:股本(轉(zhuǎn)換的股份面值總額) 資本公積——股本溢價(jià)(差額) 庫存現(xiàn)金(不足轉(zhuǎn)換1股的部分用現(xiàn)金支付)
企業(yè)將重組 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 (債務(wù)重組日) 借:應(yīng)付賬款等(重組債務(wù)的賬面余額) 貸:實(shí)收資本(或殷本)(債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額) 資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額) 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利礙(股份的公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額)
以權(quán)益結(jié)算的股份支付(行權(quán)日) 借:銀行存款(按行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額) 資本公積——其他資本公積(在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額) 貸:股本(行權(quán)時(shí)增加的股份面值) 資本公積——股本溢價(jià)(差額)
實(shí) 收 資 本 股 本 減 少 -般企業(yè)減資 借:實(shí)收資本 貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金等
股份有限公司回購本企業(yè)股票減資 回購本公司股票 借:庫存股(實(shí)際支付的金額)
貸:銀行存款
注銷庫存股 借:股本(注銷股票的面值總額) 資本公積——股本溢價(jià)(差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)) 盈余公積(股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的) 利潤分配——未分配利潤(盈余公積不夠沖的) 貸:庫存股(注銷庫存股的賬面余額)
回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí): 借:股本(注銷股票的面值總額) 貸:庫存股(注銷庫存股的賬面余額) 資本公積——股本溢價(jià)(差額)

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