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2014注冊會計師《會計》最新講義及習題:第十章

來源:考試吧 2014-05-16 14:34:52 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  重點、難點講解及典型例題

  一、權益工具與金融負債的區分

  (一)權益工具與金融負債的區分(★★)

類型 具體情況
金融負債 金融工具具有交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務,在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務
權益工具(兩個條件同時滿足) 金融工具不包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務,或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務
須用或可用發行方自身權益工具進行結算 非衍生工具:不包括交付非固定數量的發行方自身權益工具進行結算的合同義務
衍生工具:只能通過交付固定數量的發行方自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算

  【提示】所指的發行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業自身權益工具進行結算的合同。

  (二)會計處理(★)

類型 結算方式 會計處理
看漲期權 以現金凈額結算 發行看漲期權 借:銀行存款 貸:衍生工具——看漲期權
確認期權公允價值變動 借:衍生工具——看漲期權 貸:公允價值變動損益(或做相反分錄)
以現金凈額方式進行結算 借:衍生工具——看漲期權 貸:銀行存款
以普通股凈額結算 結算時的分錄如下(其他分錄同“以現金凈額結算”的處理): 借:衍生工具——看漲期權 貸:股本 資本公積——股本溢價
以現金換普通 股方式結算 采用以現金換普通股方式結算,是指行權方如行使看漲期權,發行方將交付固定 數量的普通股,同時從行權方收取固定金額的現金
發行看漲期權 借:銀行存款 貸:資本公積——股本溢價
合同以總額進行結算 借:銀行存款 貸:股本 資本公積——股本溢價
看跌期權 以現金凈額結算 購人看跌期權 借:衍生工具——看跌期權 貸:銀行存款
確認期權公允價值變動 借:公允價值變動損益 貸:衍生工具——看跌期權(或做相反分錄)
以現金凈額方式進行結算 借:銀行存款 貸:衍生工具——看跌期權
類型 結算方式 會計處理
看跌期權 以普通股凈額結算 結算時的分錄如下(其他分錄同“以現金凈額結算”的處理): 借:股本 資本公積--股本溢價 貸:衍生工具--看跌期權
以現金換普通股 方式結算 確認支付期權費,獲得期權 借:資本公積——股本溢價 貸:銀行存款
合同以總額進行結算 借:銀行存款 貸:股本 資本公積——股本溢價

  【例題·單選題】下列屬于權益工具的是( )。

  A.發行可轉換公司債券

  B.發行分離交易的可轉換公司債券

  C.企業發行的購買人在未來固定時點可以按照固定價格購入公司股票的看漲期權

  D.發行金融工具時,該工具合同條款中含有在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務

  【答案】C

  【解析】選項A、B屬于混合工具;選項D屬于金融負債。

  下列項目中,不屬于權益工具的是( )。

  A、如果該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務,也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務

  B、企業發行的普通股

  C、如果該工具是非衍生工具,且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算

  D、企業發行的一般公司債券

  【正確答案】D

  【答案解析】企業發行的一般公司債券,屬于金融負債。

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